Анализ расчетов с персоналом по оплате труда

 

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержании  из заработной платы. При этом удержания  из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).

К обязательным удержаниям из зарплаты относятся:

налог на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным листам.

С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 Налогового Кодекса, согласно которой физические лица при получении дохода являются плательщиками налога на доходы.

Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов  за исключением иных выплат предусмотренных  законодательством (дивиденды, материальная выгода). Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику  предоставляются следующие налоговые  вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Наиболее  распространенной группой вычетов  являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сама организация, в то время как право на остальные  группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику в

размере 400 руб. и действует до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода  не превысил 20 000 руб. и 600 руб. в месяц  на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом.

Рассмотрим  исчисление налога на доходы физических лиц на примере анализируемого предприятия (таблица 3): работник предприятия Карпова  Е.С. имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. и вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет в сумме 600 руб. Доход работника в месяц составляет 11000 руб.

 

Таблица 3 - Расчет налога на доходы физических лиц

Месяц	Доход за месяц, руб.	Доход, полученный нарастающим  итогом, руб.	Стандартный вычет на работника, руб.	Стандартный вычет на детей руб.
Январь	11000	11000	400	600
Февраль	11000	22000	Не предоставляется, поскольку доход превысил 20 000 руб.	600
Март	11000	33000	-	600
Апрель	11000	4400	-	Не предоставляется, поскольку  доход превысил 40 000 руб.
Итого		44000	400	1800

 

Таким образом, налог на доходы составил за данный период (44000 – 400-1800) * 13% = 5434 рублей.

Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ- 5434 руб.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате

труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на

доходы физических лиц отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

ООО «Кабинд  Руссиа» перечисляет сумму налога на доходы в бюджет не позднее: дня  фактического получения в банке  наличных денежных средств на выплату зарплаты; либо перечисления средств на счета работников. При выдаче зарплаты из выручки, сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня следующего за днем фактической выплаты заработной платы.

Для учета доходов, полученных физическими лицами в отчетном периоде, предприятие ведет налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ (приложение 23). Данная форма является первичным документом налогового учета, которая несет информацию о доходах работников в течение года и на основе которой предприятие ежегодно не позднее 1 апреля подает сведения в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» (приложение 24).

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист- это документ, выданный судом, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.

Исполнительные документы носят  для работодателя обязательный характер, при поступлении в учреждение они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Наиболее часто  по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей. Документами, на основании которых  производится взыскание алиментов, могут являться:

соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

исполнительный лист.

Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних

детей имеет  силу исполнительного листа. В таком  соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно) [2, c.31].

Максимальная  величина алиментов Семейным кодексом Российской Федерации не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Алименты выплачиваются  до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в случае если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

В свою очередь, нетрудоспособные родители могут требовать  взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаются родители, достигшие пенсионного возраста или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует  удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем  в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов [2, c. 41].

При расчете  сумм алиментов необходимо руководствоваться  Перечнем видов заработной платы  и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (ред. 06.02.2004 № 51).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме  следующих: премии, не предусмотренные положением о премировании организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т.п.);

сумм, равных стоимости  выдаваемого в соответствии с  законодательством о труде лечебно-профилактического питания;

выходного пособия  при увольнении;

материальной  помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения  имущества, увечья;

материальной  помощи, выплачиваемой в связи  с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Рассмотрим  пример порядка расчета, удержания  и перечисления алиментов на несовершеннолетнего  ребенка на примере ООО «Кабинд  Руссиа», а также, как эти операции отражаются в бухгалтерском учете.

Пример. Работник ООО "Кабинд Русса» сортировщик Бирюков Н.П. имеет двоих детей, но в браке  не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов  составляют 3% от их суммы.

Оклад работника в январе 2007г. составляет 5500 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Бирюков Н.П. пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Кроме того, он имеет право на вычет на ребенка в размере 600 руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 1200 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Бирюкова Н.П., составит:

(5500 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13% = 507 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500 - 507 = 4993 руб.

В бухгалтерии должны удержать с Бирюков Н.П. алименты в сумме 1664 руб. (4993 руб. х 1/3).

Сумма расходов на пересылку  алиментов составит 50 руб.(1664 руб.х 3%).

В счет выплаты алиментов  следует удержать 1714 руб. (1664 + 50).

В бухгалтерском  учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70 - 5500 руб. - начислена заработная плата  работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "НДФЛ" - 507 руб. - удержан  налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" – 1714 руб. - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит 50 - 1714 руб. - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - 1664 руб. - перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 71 - 50 руб. - уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"

- удержана сумма  алиментов по исполнительному  листу;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50 (51) - выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований  увольнения), необходимо в течение  трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя [2, c.42]. Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

возмещение  неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной платы;

погашение израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

удержания за допущенный работником брак;

удержания за причиненный  работодателю материальный ущерб (если

размер ущерба не превышает среднемесячного заработка рабочего, то удержание производится по распоряжению руководителя);

удержания сумм на использованные, но неотработанные дни отпуска, в случае увольнения работника.

удержания за форменную  одежду (если законодательством не предусмотрено ношение форменной  или оной спецодежды).

По письменному  заявлению работника, представленному  в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные  удержания:

на оплату кредита (займа);

на уплату профсоюзных  взносов;

на добровольное страхование;

на оплату коммунальных услуг;

на оплату пребывания ребенка в детском саду и т.д.

Если суммы  удержаний из заработной платы работника  перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76 - удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена удержанная сумма  соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы  удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Рассмотрим проводки на примере.

Пример. ООО  «Кабинд Руссиа» выдала заместителю  генерального директора Волковой Ю.В. заем на приобретение квартиры сроком на три года (36 месяцев) в сумме 360 000 руб. Условиями договора установлено, что работник выплачивает за пользование заемными средствами 6% годовых (0,5% ежемесячно).

Заем был  выдан 31 мая 2006 г. Погашение займа  начинается с июня 2006 г.: из заработной платы Волковой Ю.В. ежемесячно удерживаются сумма 10 000 руб. (360 000 руб.: 36 мес.) и причитающиеся к уплате проценты.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ в том случае, когда  сумма процентов по условиям договора меньше, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, возникает объект налогообложения НДФЛ - материальная выгода.

Исчисляет, удерживает и уплачивает сумму НДФЛ с материальной выгоды организация согласно составленной Волковой Ю.В. доверенности.