Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете

Таблица 7. Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций на счет 20, субсчет 20-1 «Растениеводство» на предприятии ЗАО «Березки» в 2011 г.:

№ п\п	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственных  операций
	Дебет	Кредит
1	20.1	70	2109984	Начислена з/п работникам отрасли растениеводства
2	20.1	69	390347	Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению работникам растениеводства
3	20.1	02	3600129	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в растениеводстве, кроме машинотракторного парка
4	20.1	23.3	2403875	Оказаны услуги своим МТП  для растениеводства
5	20.1	23.4	1176750	Оказаны услуги своим автомобильным транспортом для растениеводства
6	20.1	23.5	240000	Оказаны услуги энергетическими  производствами для растениеводства
7	20.1	60	23107	Оказаны услуги для растениеводства другими организациями
8	20.1	26	3156690	Отражены в учете общехозяйственные расходы отрасли растениеводства
9	20.1	96	1896231	Создан резерв на оплату предстоящих отпусков работникам растениеводства
10	20.1	68	39142	Начислена плата за землю
11	20.1	10.2	3637786	Списаны затраты на гербициды
12	20.1	10.4	1832554	Списаны затраты на нефтепродукты
13	43	20.1	11535164,60	Оприходовано зерно
14	10	20.1	38516,80	Оприходована зеленая  масса

 

 Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета) (Приложение 1).

В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счет 86 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 "Материалы" — на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 "Амортизация основных средств" — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет I "Ремонтный фонд" — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т. д.

В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому  объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе  лицевого счета (производственного  отчета) делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

Выше отмечалось, что по мере окончания работ в незавершенном  производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК (Приложение 2).

Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии лицевые счета (производственные отчеты) подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном  лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим  счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Следует отметить, что при  большом числе подразделений  записи в журнал-ордер № 10-АПК  делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании  сводного лицевого счета (сводного производственного  отчета).

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства  по счету 20, субсчет 1 в ЗАО «Березки» может быть представлена следующим образом:

Схема 2

 

 

3.3. Калькулирование себестоимости  продукции

 

Калькуляция фактической  себестоимости продукции осуществляется на основе данных годового производственного  отчета.

Объектами исчисления себестоимости  продукции зерновых культур является основная продукция — зерно —  и побочная — солома. Отнесение  затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Исчисление фактической   себестоимости  продукции растениеводства  осуществляется одновременно с окончательным закрытием калькуляционных результатных счетов в  конце года.

Еще одной особенностью продукции  растениеводства является то, что  ее фактическая себестоимость исчисляется  после полного завершения производственного цикла.

 Иными словами, в  силу биологических особенностей  растениеводства себестоимость  калькулируется по истечении  календарного года. Поэтому в  течение года продукция отражается  в бухгалтерском учете по плановой (нормативной) себестоимости. А  один раз в конце года составляется  отчетная калькуляция. И в специальном  расчете, заполняемом бухгалтерией, выводятся разницы между плановой и фактической себестоимостью.

По дебету счета 20 субсчет "Растениеводство" отражают фактические затраты по статьям, а по кредиту – в течение года – выход продукции по плановой себестоимости, в конце года – списание калькуляционных разниц и распределяемых затрат.

В течение года затраты  по основному производству относятся  на соответствующий субсчет счета 20, по вспомогательным производствам – на счет 23, по обслуживающим производствам и хозяйствам – на счет 29. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25 и 26.

В конце года производится закрытие счетов. В первую очередь  закрывается счет 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства.

Далее закрываются счета 25 и 26. Затраты, собранные на этих счетах включаются в себестоимость конкретного  вида продукции путем распределения и отнесения на счета 20, 23, 29.

После этого начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20 и 29.

При калькулировании себестоимости плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оценивались в течение года, доводится до фактической. Для корректировки плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится двумя методами, принятыми в отечественной практике:

а) дополнительных записей (метод "допроводки") – когда фактические затраты выше плановых;

б) метод "красного сторно" – когда плановые затраты выше фактических.

Калькуляционные расчеты  оформляются соответствующими калькуляционными листами (Приложение 3).

Рассмотрим исчисление фактической  себестоимости 1 центнера зерна по данным лицевого счета (производственного отчета) за 2011 г. В качестве объекта калькулирования возьмем зерно озимой пшеницы, полученное в ЗАО «Березки» в 2011 г. Расчет себестоимости продукции растениеводства представлен в таблице 8.

Плановую себестоимость  всей продукции берем с кредита  лицевого счета.

Рассчитаем плановую себестоимость 1 центнера зерна:

 14380312 41299 = 348,2 руб.

Найдем себестоимость 1 центнера условного зерна, для этого  суммируем все затраты по озимой пшенице по Дт счета 20.1 и вычтем из данной суммы себестоимость соломы, которая берется по нормативам:

1439701 - 42000=1397702

1397702 : (4352*0,8) = 401,45 руб.

Определим фактическую себестоимость  всего зерна, для этого умножим валовый сбор зерна на себестоимость 1 центнера условного зерна:

401,45 * 41299 = 16579644 руб.

Определим фактическую себестоимость  всех зерноотходов, путем умножения себестоимости 1 центнера условного зерна на количество условного зерна:

401,45*3481,6= 1397688,32 руб.

Определим фактическую себестоимость 1 центнера зерноотходов: