Аудит финансовых результатов

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6
2	Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	18.10.10	Овчинникова М.Ю.	Инспектирование (формальное  и юридическое)	Договора с поставщиками
3	Проверка документального оформления движения товаров в розничной торговле	18.10.10 – 21.10.10	Овчинникова М.Ю.	Инспектирование, пересчет	Товарные отчеты по магазинам и  приложения к ним: товарно-транспортные накладные поставщиков, приходные  накладные, приходные кассовые ордера, акты на списание товаров
5.  Проверка учета поступления и  продаж товаров
	Анализ алгоритма проводок по учету  товарных операций в применяемой  программе бухгалтерского учета.	22.10.10	Овчинникова М.Ю.	Аналитические процедуры	Журнал проводок
	Анализ входящего сальдо по счетам	22.10.10 – 27.10.10	Овчинникова М.Ю.	Аналитические процедуры, запрос и подтверждение, инвентаризация	Оборотно-сальдовая ведомость, ведомости  аналитического учета, инвентаризацион-ные  ведомости
	Проверка полноты оприходования  поступивших товаров	22.10.10 – 27.10.10	Овчинникова М.Ю.	Пересчет,   инвентаризация, проверка учетных  записей, наблюдение	Товарные отчеты, приходные накладные, оборотные и аналитические ведомости  по счетам 41.2, 41.2.1, 42
	Выборочная проверка соответствия розничных цен в магазинах, ценам, указанным в документах на оприхидование товаров	22.10.10 – 27.10.10	Овчинникова М.Ю.	В процессе инвентаризации
	Проверка операций по списанию  товаров	22.10.10 – 27.10.10	Овчинникова М.Ю.	Пересчет,   Инвентаризация, проверка учетных  записей

 

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5	6
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров покупателям и списания себестоимости проданных товаров	22.10.10 – 27.10.10	Овчинникова М.Ю.	инспектирование, пересчет, проверка учетных записей	Книги кассира-операциониста, отчет кассира-операциониста, кассовая книга организации, оборотная ведо-мость по счету 90.1.1
6	Проверка расчетов с бюджетом	27.10.10	Овчинникова М.Ю.	Пересчет, проверка учетных записей	Налоговые декларации по ЕНВД, технические  паспорта на здания, договора аренды помещений
7.  Проверка правильности формирования  финансовых результатов и заполнения  строк баланса
7.1	Проверка своевременности и полноты  списания расходов на продажу и реализованной торговой наценки	27.10.10	Овчинникова М.Ю.	Пересчет, проверка учетных записей	Оборотные и аналитические ведомости  по счетам 90.2.1, 90.5
7.2	Проверка соответствия данных регистров учета товарных операций и счетов в Главной книге	28.10.10	Овчинникова М.Ю.	Пересчет, проверка учетных записей	Оборотные ведомости по счетам, главная  книга
7.3	Проверка правильности формирования показателей формы № 2 и строк баланса	28.10.10 – 29.10.10	Овчинникова М.Ю.	Пересчет	Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках  за 9 месяцев 2010 г
8	Сообщение информации аудитора руководству проверяемой организации.	29.10.10	Овчинникова М.Ю.	Письменное сообщение	Рабочие документы аудитора, составленные по всем пунктам программы, при проведении проверки

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

 

3.1 Источники и методы сбора аудиторских  доказательств

 

Методам сбора и источникам аудиторских  доказательств посвящено Федеральное  правило (стандарт) № 5 "Аудиторские  доказательства", утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации  
от 23 сентября 2002 года № 696.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц). [6; 54]

Источники аудиторских доказательств  делятся на:

- внешние – это информация, полученная от третьих лиц, например, акты сверки расчетов, ответы на запросы и т.п.;

- внутренние – это прежде всего первичные документы бухгалтерского учета (акты, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, требования и пр.), а также бухгалтерские справки, пояснения руководства;

- доказательства полученные  непосредственно аудитором.

От источника получения (внутреннего или внешнего), а  также от формы предоставления (визуальной, документальной или устной) во многом зависит надежность аудиторских доказательств. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
• Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. [6; 54]

Методами сбора аудиторских  доказательств являются (согласно стандарту  № 5):

- тестирование (применяется  только для оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета);

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет;

- аналитические процедуры.

При проведении аудиторской  проверки товарных операций в Мытищинском  райпо все методы сбора аудиторских доказательств (см.программу аудита товарных операций Мытищинского райпо), а источниками информации были:

- внутренние: договора о материальной ответственности, договора поставки, товарные отчеты, приходные и товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, книги (отчеты) кассира-операциониста, оборотно-сальдовые оборотные и аналитические ведомости, бухгалтерская (финансовая) отчетность Мытищинского райпо за 2009 и 9 месяцев 2010 года;

- внешние: акты сверки расчетов с поставщиками, договора поставки товаров

 

3.2 Проведение процедур  тестирования средств контроля, процедур по существу и их документирование

 

Выполнение программы аудита состоит в проведении процедур тестирования средств контроля, процедур по существу и документирования этих процедур по каждому пункту программы аудита с целью составления мнения о достоверности тех статей бухгалтерской отчетности, на формирование которых влияет правильность учета товарных операций.

Документированию аудита посвящен стандарт № 2 (Федеральное  правило (стандарт) № 2) "Документирование аудита", Утвержденый Постановлением Правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 г. N 696.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и  хранимые аудитором в связи с  проведением аудита. Рабочие документы  могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. [6; 47]

Как правило, аудиторские организации в своем внутрифирменном стандарте разрабатывают формы (бланки, вопросники и т.п.) рабочих документов для различных участков проведения аудита.

Ниже представлены рабочие документы, составленные при проведении процедур по существу в рамках аудиторской проверки товарных операций Мытищинского райпо.

Примечание: Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета (пункт 3 программы аудита) проведена на этапе планирования аудита товарных операций Мытищинского райпо и представлена в таблице 3.

Рекомендуется перед проведением  процедур по существу на каждом этапе  выполнения программы проводить  небольшое, но более детальное тестирование, касающееся оценки систем ВК и БУ конкретного проверяемого участка, но т.к. данная работа проводится с целью освоения методики проведения аудита, от тестирования на этапах выполнения программы решено отказаться.

1. Ознакомление с учредительными документами и применяемыми налоговыми режимами

РД № 1

Ознакомление с  учредительными документами Мытищинского райпо и

                                                                         наименование пункта программы

применяемыми налоговыми режимами

за период                                            .

Дата начала проверки  14.10.2010 г.  .

Дата окончания проверки  14.10.2010 г.  .

РД составил    Овчинникова М.Ю.     .________

РД проверил    Овчинникова М.Ю.     .________

Методика проверки    инспектирование сплошным образом                       .

Отобрано     -        операций

на сумму      -        рублей

п.1.1. Учредительные документы имеются в полном объеме, соответствуют требованиям Гражданского кодекса РФ и Закону РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (с изменениями от 11 июля 1997 г., 28 апреля 2000 г., 21 марта 2002 г.)

п.1.2 Мытищинское райпо имеет  лицензию на розничную продажу алкогольной  продукции в соответствии с ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" № 128-ФЗ от 08 августа 2001 г" срок действия которой истекает 04 апреля 2012 г.

п.1.3  Мытищинское райпо применяет  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  в отношении розничной торговли. Имеются свидетельства на право  применения указанной системы налогообложения  формы 2002 года.

п.1.4  Большая часть недвижимого  имущества Мытищинского райпо принадлежит организации на праве собственности. Имеются свидетельства о государственной регистрации права. Имеются технические паспорта, в которых указаны площади торговых залов. На ряд зданий, а именно здания магазинов № 75, № 55, № 69, № 74 право собственности не зарегистрировано. Но по технические паспорта с указанием площади торгового зала имеются и на эти магазины.

 

Выводы:   по данной процедуре  замечания отсутствуют.   .

Заключение:   Если права собственности на здания, указанные в п.1.4 не будут зарегистрированы до 01 марта 2012 года новая лицензия на розничную продажу алкогольной продукции в этих магазинах выдана не будет.                   .