Аудит финансовых вложений

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Аудит»

 

Тема: «Аудит финансовых вложений»

 

 

Выполнил

Студентка:

Факультет: ЗФ

Группа:

Шифр:

 

 

Проверил

Преподаватель:

Дата сдачи: _______________ 2011 г.

Дата защиты: _______________ 2011 г.

 

 

 

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Организации могут осуществлять различные финансовые вложения за счет собственных и привлеченных средств с целью получения дополнительного дохода, не связанного с производством собственной продукции, созданием собственных объектов. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов. Финансово-инвестиционные операции не являются многочисленными, однако они существенны в стоимостном выражении.

На данный момент времени большое значение приобретает понятие достоверности финансовой отчетности для пользователей финансовой отчетности. С целью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия обращаются в аудиторские фирмы, которые проводят мероприятия по исследованию финансовой отчетности, сбору аудиторских доказательств и дают заключение о степени достоверности финансовой отчетности. Также, аудиторские фирмы оказывают услуги по проведению аудиторской проверки отдельного участка учета на предприятии, такого как, аудит финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми  вложениями организации, правильностью  их отражения в отчетности.

Актуальность темы курсовой работы подчеркивается тем, что предприятия на данном этапе времени вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности. Также актуальность данной темы обоснована недостаточной проработанностью в литературе и не достаточным описанием методики проведения аудиторской проверки финансовых вложений.

Целью выполнения курсовой работы является определение организации проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- раскрыть экономическую  сущность финансовых вложений;

- изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;

- рассмотреть цель, задачи, источники информации и объем  аудита при проверке финансовых  вложений;

- показать методику  аудиторской проверки финансовых  вложений: планирование аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.

Таким образом, объектом представленной работы являются финансовые вложения, а предметом – сущность и методика проведения аудиторской  проверки финансовых вложений.

Методологической и  теоретической основой для написания данной курсовой работы послужили учебники по бухгалтерскому учету авторов: Астахов В. П., Кондраков Н. П.; учебники по аудиту, учебные пособия по аудиту и практическому аудиту таких авторов, как Богатая И. Н., Бровкина Н. Д. и Мельник М. В., Бычкова С. М и Фомина Т. Ю., Ерофеева В. А. и Битюкова Т. А. с Пискунов В. А., Кочинев Ю. Ю., Скобара В. В., Юдина Г. А и Черных М. Н.

Правовой основой написания  данной курсовой работы являются законодательные  и нормативные акты и документы  в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского права.

 

 

 
 

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Экономическая сущность финансовых  вложений

Российские организации  осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам [20].

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам [16].

В учебнике «Бухгалтерский (финансовый) учет Астахов В. П. про финансовые вложения пишет следующее: «К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных и муниципальных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера, дебиторская задолженность, приобретенная организацией на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.» [12, с.38].

Какое бы не было определение  финансовых вложений, все они вытекают из Положения по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» [11].

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к  финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные  другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям  организации не относятся:

- собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные  организацией-векселедателем организации-продавцу  при расчетах за проданные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации  в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Не являются финансовыми  вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02) [27, с. 436-437].

Также отметим, что в  соответствии со статьей 142 Гражданского Кодекса Российской Федерации [4] Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

- приобретенные с целью получения дохода по ним;

- приобретенные для целей перепродажи.

2. В зависимости от срока, на который приобретены:

- долгосрочные (более 1 года);

- краткосрочные.

3. По связи с уставным  капиталом: 

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

- вложения в долговые ценные бумаги [16].

Рассмотрим классификацию финансовых вложений несколько подробнее, которую дает Н. П. Кондраков в своем учебнике «Бухгалтерский учет». Итак, финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года) [21, с. 297-298].

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты  следующие субсчета:

- 1 «Паи и акции»;

- 2 «Долговые ценные бумаги»;

- 3 «Предоставленные займы»;

- 4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений [21, с. 298].

Регистр аналитического учета должен отражать необходимую  информацию как минимум в следующих  разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации (приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/2008»). Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета [20].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или  других активов, вытекающее из  этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) [21, с. 297].

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).