Аудит финансовых вложений

- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

- проверка своевременности  и полноты отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми  вложениями при соблюдении требований  российского законодательства;

- подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

- своевременное  проведение инвентаризации финансовых  вложений, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского  учета [19, с. 421].

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж. Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

Эта информация может  быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

- договора по операциям  поступления и выбытия финансовых вложений;

- первичные документы,  описывающие операции с финансовыми вложениями;

- бухгалтерские записи  об этих операциях;

- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки  из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о  финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми  вложениями, финансовых отделов. В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

Полученная аудитором  при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях [25, с. 239-240].

Основными источниками  информации при проведении аудиторской  проверки финансовых вложений будут  служить: Положение об учетной политики организации; копии учредительных  документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-пердачи вкладов в совместную деятельности; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема передач ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные счета в банках», 98 «Доходы будущих периодов» и др.; платежные поручения и выписки из банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т. п.); отчетность (бухгалтерский баланс – форма № 1, отчет о прибылях и убытках – форма № 2, отчет о движении денежных средств – форма № 4) [13].

Согласно ФПСАД № 1, а именно п. 5 данного стандарта: Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения [7].

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (дол), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия [13, с. 274].

Итак, Аудитор, проверяющий финансовые вложения, должен удостовериться в следующем:

- обоснованность отнесения  активов к финансовым вложениям;

- наличие документов, подтверждающих существование прав  на финансовые вложения;

- правильность оценки  первоначальной стоимости финансовых  вложений;

- обоснованность и  правильность отражения в учете  текущей рыночной оценки финансовых  вложений;

- правильность отражения  в учете операций выбытия финансовых  вложений;

- обоснованность и  правильность создания резерва  под обесценение финансовых вложений;

- ведение аналитического учета финансовых вложений;

- правильность отражения  и раскрытия в бухгалтерской  отчетности финансовых вложений;

- наличие документов, свидетельствующих о письменном  уведомлении налогового органа  обо всех случаях участия в  капитале российских и иностранных  организаций в течение 1 месяца [22, с. 201].

 

РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Планирование аудита финансовых  вложений

При планировании и проведении аудиторской проверки финансовых вложений аудитор должен исходить их следующих предпосылок:

1. Полнота – все  финансовые вложения отражены  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

- в бухгалтерском учете  и отчетности отражены все  приобретенные организацией ценные  бумаги и выданные займы; 

- сальдо и обороты  по счетам синтетического учета  финансовых вложений совпадают  с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

- сальдо и обороты  по счетам в полном объеме  перенесены из регистров бухгалтерского  учета в Главную книгу и  бухгалтерскую отчетность;

- в бухгалтерском учете  и отчетности отражены все  факты поступления и списания финансовых вложений;

- все операции по  движению финансовых вложений  своевременно зарегистрированы  в бухгалтерском учете. 

2. Существование –  все финансовые вложения существенны  для организации, существуют на  дату составления баланса и  будут приносить доход в будущем:

- наличие финансовых  вложений подтверждено необходимыми  первичными документами и результатами  проведенной в установленном  порядке инвентаризации;

- прав и обязательств  – организация обладает правами  на данные финансовые вложения  и несет ответственность за риски, связанные с этими правами;

- финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные  в бухгалтерской отчетности, принадлежат  организации на законных основаниях;

- отраженные в бухгалтерском  балансе ценные бумаги принадлежат  организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

- все записи на счетах бухгалтерского  учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

- все операции по финансовым  вложениям вытекают из условий  отношений, которые не противоречат  действующему законодательству;

- операции с финансовыми  вложениями санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке.

3. Стоимостная оценка – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

- рублевая оценка ценных  бумаг в иностранной валюте  проведена в соответствии с  требованиями действующего законодательства;

- в зависимости от  способа приобретения ценных  бумаг их фактическая стоимость  сформирована согласно требованиям  нормативных документов;

- стоимость ценных  бумаг для включения в бухгалтерскую  отчетность рассчитана правильно  и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

- выручка от продажи  ценных бумаг отражена в бухгалтерском  учете в оценке, совпадающей с  содержащейся в первичных документах.

4. Точное измерение – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

- в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета,  при переносе данных в бухгалтерскую  отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

- при определении рублевой  оценки ценных бумаг, выраженных  в иностранной валюте, использованы  курсы иностранной валюты, соответствующие  курсам Центрального банка РФ  на дату совершения операций;

- в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

5. Возникновение – все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде.

6. Представление и  раскрытие – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

- финансовые вложения  классифицированы в зависимости  от вида и сроков погашения; 

- доходы и расходы,  связанные с реализацией и  погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

- информация о финансовых  вложениях раскрыта в пояснениях  к бухгалтерской отчетности.

7. Права и обязанности  - принадлежность аудируемому лицу  по состоянию на определенную  дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности [20].

Операции с финансовыми  вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном  выражении. При проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить  систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений [18].

Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержаться в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [13].

Под «системой бухгалтерского учета» в данном случае можно понимать: упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [2].

Согласно п. 41 ФПСАД № 8: Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.