Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Октября 2013 в 19:17, курсовая работа
Целью выполнения курсовой работы является определение организации проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- раскрыть экономическую сущность финансовых вложений;
- изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;
- рассмотреть цель, задачи, источники информации и объем аудита при проверке финансовых вложений;
- показать методику аудиторской проверки финансовых вложений: планирование аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.
ВВЕДЕНИЕ 4
РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 6
1.1. Экономическая сущность финансовых вложений 6
1.2. Нормативное регулирование финансовых вложений 11
1.3. Цель, задачи, источники информации и объем аудита финансовых вложений 17
РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 23
2.1. Планирование аудита финансовых вложений 23
2.2. Процедуры проверки по существу 35
2.3. Оценка и обобщение результатов аудита финансовых вложений 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….62
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами.
Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.
Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
- место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);
- перечень лиц, имеющих
доступ к ценным бумагам
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок
проведения инвентаризаций и
акты проведенных
- другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.
Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов [18].
Итак, для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск [13, с. 274].
Тесты оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета при проведении аудита финансовых вложений могут, выглядит следующим образом и приведены в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
Тесты средств контроля
выполняются с целью получения
аудиторских доказательств
- структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
- средств внутреннего
контроля в течение
По результатам изучения вопросов, перечисленных в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), аудитор должен в целом оценить надежность и эффективность системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для такой оценки, согласно рекомендации общероссийского стандарта, аудитор может использовать, по крайней мере, три градации:
- высокая надежность
(система бухгалтерского учета
практически не содержит
- низкая надежность (значительная
часть элементов системы
- средняя надежность
(отдельные элементы системы
Результаты изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета обобщаются аудитором в рабочей документации, форма которой должна быть разработана аудиторской организацией в своем внутрифирменном стандарте. [22].
Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля [13, с. 122].
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах [13, с. 123].
Так, например, в соответствии с тестами оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, приведенных в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), если вопросы под номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У3 и У2, с преобладанием оценок У3, то данную систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как достаточно надежную (контроль удовлетворительный) и если и содержащую искажения, то незначительные.
Если же вопросы с номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У1 и У2, с преобладанием У1, то такую систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как ненадежную или средней надежности (контроль неудовлетворительный) и такая система может содержать значительные искажения.
Оценки остальных вопросов (2, 3, 9, 10 и 11) могут незначительно скорректировать общую оценку надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, рассматриваемую в таблице 1.
При низком уровне системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.
Помимо заполнения разработанных тестов оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитору следует определить уровень существенности при аудиторской проверке.
Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения [17].
В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными) [13, с. 106].
Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Уровень существенности определяется
по базовым показателям
Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [24].
Различают три основных уровня существенности (материальности):
1 уровень: к данному уровню
относятся ошибки и пропуски,
суммы которых так малы и
по своему содержанию так
2 уровень: относятся
3 уровень: к этому уровню
Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.
В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным методом), в отношении которой необходимо выразить мнение о ее достоверности на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности [19, с. 205].
При расчете уровня существенности аудитору следует:
- выбрать показатели
- установить уровень
Выбор базового показателя
зависит от специфики финансово-
Пример рекомендуемой системы базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности приведен в таблице 2.
Таблица 2 – Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
Наименование показателя |
Показатель из финансовой отчетности: строка, графа, форма отчета |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности ((гр.2хгр.3)/100%) (ЗП), тыс. руб. |
1. Балансовая прибыль |
Стр. 140, гр. 3 «За отчетный период, форма № 2 |
10000 |
5 |
500 |
Окончание таблицы 2
Наименование показателя |
Показатель из финансовой отчетности: строка, графа, форма отчета |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности ((гр.2хгр.3)/100%) (ЗП), тыс. руб. |
2. Валовый объем реализации без НДС |
Стр. 010, гр. 3 «За отчетный период, форма № 2 |
72000 |
2 |
1440 |
3. Валюта баланса |
Стр. 300 или стр. 700, гр. 4 «На конец года», форма №1 |
92000 |
2 |
1840 |
4. Собственный капитал |
Стр. 490, гр. 4 «На конец года», форма №1 |
28500 |
10 |
2850 |
5. Общие затраты предприятия |
Стр. 020 + стр. 030 + стр. 040, гр. 3 «За отчетный период», форма № 2 |
65500 |
2 |
1310 |
Итого |
- |
268000 |
- |
7940 |
Уровень существенности находим по формуле
УС=Сумма ЗП/5
где УС – уровень существенности;
ЗП – значение показателя используемого в расчете уровня существенности.
УС=(500+1440+1840+2850+1310)/
В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» [8] показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия используем формулу:
Откл.%=((УС-ЗП)/УС)х100%.
Проверим полученные значения, применяемые для нахождения уровня существенности:
Откл.% (1)=((1588-500)/1588)х100%=68,
Откл.% (2)=((1588-1440)/1588)х100%=9,
Откл.% (3)=((1588-1840)/1588)х100%=-
Откл.% (4)=((1588-2850)/1588)х100%=-
Откл.% (5)=((1588-1310)/1588)х100%=
С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (1588 тыс. руб.) более чем на 20%, то определим новое значение уровня существенности:
УС=(1440+1840+1310)/3=1530 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 1530 тыс. руб. Данное значение в соответствии с ФПСАД № 4 можно округлить в пределах ±20%. При округлении полученного значения уровня существенности в сторону увеличения аудиторский риск снижается, и наоборот. Округление произведем в большую сторону, что составит 1600 тыс. руб. и не превышает 20% от 1588 тыс. руб. Таким образом, в данном случае уровень существенности составит 1600 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности [26].
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;
- в ходе выполнения
конкретных аудиторских
- на этапе завершения
аудита при оценке эффекта,
оказываемого обнаруженными
План и программа проверки финансовых вложений должны учитывать тесты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.
В общем плане аудита следует описать предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот план должен служить руководством при разработке программы аудита.