Аудит финансовых вложений

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Октября 2013 в 19:17, курсовая работа

Описание работы

Целью выполнения курсовой работы является определение организации проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- раскрыть экономическую сущность финансовых вложений;
- изучить нормативное регулирование операций, связанных с финансовыми вложениями и проведения аудита финансовых вложений;
- рассмотреть цель, задачи, источники информации и объем аудита при проверке финансовых вложений;
- показать методику аудиторской проверки финансовых вложений: планирование аудита, процедуры проверки, оценка и обобщение результатов аудита.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ 4
РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 6
1.1. Экономическая сущность финансовых вложений 6
1.2. Нормативное регулирование финансовых вложений 11
1.3. Цель, задачи, источники информации и объем аудита финансовых вложений 17
РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 23
2.1. Планирование аудита финансовых вложений 23
2.2. Процедуры проверки по существу 35
2.3. Оценка и обобщение результатов аудита финансовых вложений 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….62

Файлы: 1 файл

КР_Аудит декабрь.doc

— 367.50 Кб (Скачать файл)

Оценка системы внутреннего  контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.

Оценивая систему внутреннего  контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами.

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг (отдела собственности, другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.

Выявление фактов несвоевременной  передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего  контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие  организации, могут храниться как  в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов  организации и т.п.

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

- место хранения ценных  бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

- перечень лиц, имеющих  доступ к ценным бумагам организации;

- порядок выдачи и  принятия ценных бумаг;

- утвержденный порядок  проведения инвентаризаций и  акты проведенных инвентаризаций;

- другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении  финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении  финансовых вложений проводятся детальные  тесты операций и сальдо счетов [18].

Итак, для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск [13, с. 274].

Тесты оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета при проведении аудита финансовых вложений могут, выглядит следующим образом и приведены в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Тесты средств контроля выполняются с целью получения  аудиторских доказательств относительно эффективности:

- структуры систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего  контроля в течение рассматриваемого  периода [13, с. 122]. 

По результатам изучения вопросов, перечисленных в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), аудитор должен в целом оценить надежность и эффективность системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для такой оценки, согласно рекомендации общероссийского стандарта, аудитор может использовать, по крайней мере, три градации:

- высокая надежность (система бухгалтерского учета  практически не содержит существенных  отклонений от нормативных требований);

- низкая надежность (значительная  часть элементов системы бухгалтерского учета содержит существенные отклонения от нормативных требований);

- средняя надежность (отдельные элементы системы бухгалтерского  учета содержат существенные  отклонения от нормативных требований).

Результаты изучения системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета обобщаются аудитором в рабочей документации, форма которой должна быть разработана аудиторской организацией в своем внутрифирменном стандарте. [22].

Основываясь на результатах  тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля [13, с. 122].

В результате полученного понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также тестов средств  контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах [13, с. 123].

Так, например, в соответствии с тестами оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, приведенных  в таблице 1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), если вопросы под номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У3 и У2, с преобладанием оценок У3, то данную систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно в целом оценить как достаточно надежную (контроль удовлетворительный) и если и содержащую искажения, то незначительные.

Если же вопросы с  номерами 1, 4, 5, 6, 7, 8 и 12 получили оценки У1 и У2, с преобладанием У1, то такую  систему внутреннего контроля и  бухгалтерского учета можно в  целом оценить как ненадежную или средней надежности (контроль неудовлетворительный) и такая система может содержать значительные искажения.

Оценки остальных вопросов (2, 3, 9, 10 и 11) могут незначительно  скорректировать общую оценку надежности системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета, рассматриваемую в таблице 1.

  При низком уровне системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, аудитору следует изменить характер, временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.

Помимо заполнения разработанных  тестов оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитору следует определить уровень существенности при аудиторской проверке.

Понятие существенности является основой для решения  многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения [17].

В соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными) [13, с. 106]. 

Под существенностью  понимается свойство информации бухгалтерской  отчетности влиять на экономические  решения квалифицированного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных  настоящей методикой.

Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [24].

Различают три основных уровня существенности (материальности):

1 уровень: к данному уровню  относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и  по своему содержанию так незначительны,  что никак не могут повлиять  на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

2 уровень: относятся материальные  ошибки и пропуски, влияющие на  принятие пользователем тех или  иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

3 уровень: к этому уровню материальности  относятся такие ошибки и пропуски  в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос  достоверность и объективность  всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение [13].

Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.

В общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям  бухгалтерской отчетности (дедуктивным  методом), в отношении которой  необходимо выразить мнение о ее достоверности  на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности [19, с. 205].

При расчете уровня существенности аудитору следует:

- выбрать показатели бухгалтерской  отчетности (так называемые «базовые  показатели»);

- установить уровень существенности для каждого из них.

Выбор базового показателя зависит от специфики финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей  могут выступать: валюта баланса; выручка от продаж; балансовая прибыль; капитал и резервы; общие затраты предприятия.

Пример рекомендуемой  системы базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности приведен в таблице 2.

 

Таблица 2 – Рекомендуемая  система базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности

Наименование показателя

Показатель из финансовой отчетности: строка, графа, форма отчета

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности ((гр.2хгр.3)/100%) (ЗП), тыс. руб.

1. Балансовая прибыль

Стр. 140, гр. 3 «За отчетный период, форма  № 2

10000

5

500


Окончание таблицы 2

Наименование показателя

Показатель из финансовой отчетности: строка, графа, форма отчета

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности ((гр.2хгр.3)/100%) (ЗП), тыс. руб.

2. Валовый объем реализации без НДС

Стр. 010, гр. 3 «За отчетный период, форма  № 2

72000

2

1440

3. Валюта баланса

Стр. 300 или стр. 700, гр. 4 «На конец  года», форма №1

92000

2

1840

4. Собственный капитал

Стр. 490, гр. 4 «На конец года», форма  №1

28500

10

2850

5. Общие затраты предприятия

Стр. 020 + стр. 030 + стр. 040, гр. 3 «За отчетный период», форма № 2

65500

2

1310

Итого

-

268000

-

7940


 

Уровень существенности находим по формуле

УС=Сумма ЗП/5

где УС – уровень существенности;

       ЗП – значение показателя используемого в расчете уровня существенности.

УС=(500+1440+1840+2850+1310)/5=1588 тыс. руб.

В соответствии с положениями  приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» [8] показатели, используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия используем формулу:

Откл.%=((УС-ЗП)/УС)х100%.

Проверим полученные значения, применяемые для нахождения уровня существенности:

Откл.% (1)=((1588-500)/1588)х100%=68,51%

Откл.% (2)=((1588-1440)/1588)х100%=9,32%

Откл.% (3)=((1588-1840)/1588)х100%=-15,87%

Откл.% (4)=((1588-2850)/1588)х100%=-79,47%

Откл.% (5)=((1588-1310)/1588)х100%=17,51%

С учетом того, что несколько  показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (1588 тыс. руб.) более чем на 20%, то определим  новое значение уровня существенности:

УС=(1440+1840+1310)/3=1530 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 1530 тыс. руб. Данное значение в соответствии с ФПСАД № 4 можно округлить в пределах ±20%. При округлении полученного значения уровня существенности в сторону увеличения аудиторский риск снижается, и наоборот. Округление произведем в большую сторону, что составит 1600 тыс. руб. и не превышает 20% от 1588 тыс. руб. Таким образом, в данном случае уровень существенности составит 1600 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности [26].

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования  при определении содержания, затрат  времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения  конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения  аудита при оценке эффекта,  оказываемого обнаруженными искажениями  и нарушениями на достоверность  бухгалтерской отчетности.

План и программа проверки финансовых вложений должны учитывать тесты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

В общем плане аудита следует описать предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот план должен служить руководством при разработке программы аудита.

Информация о работе Аудит финансовых вложений