Аудит финансовых вложений

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство  аудируемого лица отказывается вносить  поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения, в котором указать на существенные нарушения, выявленные в ходе аудита финансовых вложений.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, принятому для проверки, аудитору необходимо определить, есть ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

При выявлении искажений  в информации о финансовых вложениях, превышающих уровень существенности, при условии, что никакие другие искажения не выявлены, аудитор принимает решение либо о выдаче отрицательного аудиторского заключения, либо об отказе в выражении аудиторского мнения [25, с. 252-253].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Экономические преобразования в России привели к созданию новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Важное место среди них принадлежит аудиту. Он связан с контролем за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Данные об использовании имущества, проведении хозяйственных операций у экономических субъектов могут быть объективно подвержены различным искажениям. Выявить и помочь устранить эти искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности или подтвердить достоверность этой отчетности – задачи внешнего независимого контроля, именуемого аудитом. Финансовые вложения тоже подвержены различным искажениям, поэтому такой же неотъемлемой задачей аудита является и аудит финансовых вложений.

Подводя итоги проделанной работы, можно сделать вывод, что задачи, поставленные в начале работы, решены, а значит и цель курсовой работы достигнута. Обобщая материал всей работы, можно сделать следующие краткие выводы:

- финансовые вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе;

- в нормативном регулировании  финансовых вложений, операций связанных  с ними и аудита финансовых  вложений участвуют законодательные и нормативные акты и документы, затрагивающие области бухгалтерского учета, налогообложения, аудиторской деятельности и гражданского права;

- аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам;

- аудит финансовых вложений должен проводиться исходя из пяти направлений аудита: существования, возникновения, полноты, стоимостной оценки, прав и обязанностей, точного измерения и представления и раскрытия. На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля за операциями с финансовыми вложениями. По результатам планирования к выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры - тесты). Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны соответствовать принципу достаточности. Их применение обеспечивает сбор необходимого количества аудиторских доказательств в отношении достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях;

- получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение приобретает  желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

Актуальность данной темы подтверждается тем, что одним  из объектов аудиторской проверки являются финансовые вложения, поэтому тема аудита финансовых вложений будет оставаться актуальной, пока будут проводиться аудиторские проверки организаций на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности, и пока организации будут вкладывать свои капиталы в финансовые вложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Федеральный  закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.rg.ru/2008/12/31/audit-dok.html.

2 Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ (в ред. от 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.20002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ).

3 Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. от  28.04.2009)              « О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.1996 г.)

4 «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 09.02.2009)

5 «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 09.04.2009)

6 Налоговый кодекс  Российской Федерации (части первая  и вторая): по состоянию на 1 февраля  2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 608 с.

7 Федеральные правила (стандарты) Аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696) Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit.

8 Федеральные правила  (стандарты) Аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696) Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit.

9 Федеральные правила  (стандарты) Аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696) Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit.

10 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н).

11 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (в ред. приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

12 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В. П. Астахов. – Изд. 8-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 891, [1] с. – (Высшее образование).

13 Богатая И. Н. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475 с. – (Высшее образование).

14 Бровкина Н. Д. Практический аудит: Учебное пособие / Под ред. Н. Д. Бровкиной, М. В. Мельник. – Москва: Инфра-М, 2008. – (Высшее образование).

15 Бычкова С. М. Практический аудит / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина; под ред. С. М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с. – (Настольная книга специалиста).

16 Вопросы учета  финансовых вложений [Электронный  ресурс] // Снежана Манько – персональный  сайт / Бухгалтерский учет / Финансовые  вложения. Режим доступа: http://www.snezhana.ru.

17 Газарян, А.  В. Современная практика расчета  уровня существенности / А. В. Газарян,  Г. В. Соболева // Бухгалтерский  учет. – 2005. - № 4 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_21.html.

18 Гололобова И. В. Методика проведения аудита финансовых вложений. Цит. по изд.: Вестник СевКавГТУ. Серия «Экономика». № 3 (11), 2003. Северо-Кавказский государственный технический университет.

19 Ерофеева В. А. Аудит: Учебное пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. – 638 с. – (Основы наук).

20 Ерофеева В. А.  Аудит финансовых вложений [Электронный  ресурс] // Библиотека экономики Кушнира  / Аудит/ Ерофеева В. А. Аудит  / Методика аудита / Аудит финансовых вложений. Режим доступа: http://be5.biz.

21 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с. – (Высшее образование).

22 Кочинев Ю. Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

23 Методика аудита  финансовых вложений [Электронный  ресурс]. Режим доступа: http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1621.

24 Методические рекомендации. Определение уровня существенности [Электронный ресурс]. GAAP.RU – Теория и практика финансового учета / Статьи / Аудит / Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» / Научно-методическая конференция "Аудит в соответствии с МСА" в рамках проекта ТАСИС "Реформа Российского Аудита". Режим доступа:  http://gaap.ru.

25 Скобара В. В. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005. – 479 с.

26 Юдина Г. А. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. – Красноярск: Красноярский государственный университет, 2005. – 112 с.

27 10000 и одна проводка по новому Плану счетов. – М.: Информцентр XXI века, 2004. – 880 с.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

Таблица 1 – Тесты оценки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса (объект исследования)	Результат проверки	Символ	Выводы и решения  аудитора
Оценка систем внутреннего контроля
1	Определен ли круг лиц, ответственных за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций?	Операции с ценными бумагами производят те лица или не те, которые  определены. Операции санкционируются  или не санкционируются.	Могут выставляться следующие символы  уровня оценки: У1-низкий уровень надежности; У2-средний уровень надежности; У4-высокий уровень надежности	Внутренний контроль может быть удовлетворительным или неудовлетворительным.
2	Установлен ли круг лиц, ответственных  за ведение бухгалтерского учета  операций с финансовыми вложениями?	Функции учета операций с финансовыми  вложениями отделены или не отделены от санкционирования данных операций.		При неудовлетворительном уровне оценки аудитор может принять решение  о проведении сплошной инвентаризации.
3	Организована ли и каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Где хранятся ценные бумаги (ценные бумаги могут храниться в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации), доступ к их оформлению и документации ограничен или не ограничен.		Удовлетворительные или не удовлетворительные условия, обеспечивающие сохранность  ценных бумаг.
4	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Как и в какие сроки проводится инвентаризация финансовых вложений. Соответствует ли это учетной  политике.		Если инвентаризация проводится только в конце года, то аудитор может  принять решение о проведении сплошной инвентаризации.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(продолжение)

 

Продолжение таблицы 1

№ п/п	Содержание вопроса (объект исследования)	Результат проверки	Символ	Выводы и решения  аудитора
5	Проводятся ли проверки полноты  и своевременности отражения  в учете финансовых вложений?	Осуществляется контроль или нет. Если осуществляется, то выборочный контроль или сплошной.	Могут выставляться следующие символы  уровня оценки: У1-низкий уровень надежности; У2-средний  уровень надежности; У4-высокий уровень  надежности	При отсутствии такого контроля или при выборочном контроле аудитор может принять решение о проведении сплошной инвентаризации.
Оценка системы  учета
6	Произведена ли классификация финансовых вложений?	Да или нет.	Могут выставляться следующие символы  уровня оценки: У1-низкий уровень надежности; У2-средний  уровень надежности; У4-высокий уровень  надежности	Анализ правильности классификации  финансовых вложений.
7	Определены ли состав и порядок  формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений?	Определены или не определены состав и порядок.		Анализ состава и порядка  формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений.
8	Организован ли эффективный аналитический  учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам  финансовых вложений или нет такого-го учета.		Анализ данных аналитического учета  по регистрам.
9	Разработаны ли схемы отражения  на счетах финансовых вложений?	Схемы имеются или схем нет, а  имеется только рабочий план счетов.		Если таковой схемы нет, то высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов.
10	Формируются ли резервы под обесценение  ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной  политикой или не формируются.		При формировании уточнить правильность формирования резервов.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(окончание)

 

Окончание таблицы 1

№ п/п	Содержание вопроса (объект исследования)	Результат проверки	Символ	Выводы и решения  аудитора
11	С какой периодичностью сверяются  данные  аналитического и синтетического учета финансовых вложений?	Сверяются или нет, и если сверяются, то какой период сверки.	Могут выставляться следующие символы уровня оценки: У1-низкий уровень надежности; У2-средний  уровень надежности; У4-высокий уровень  надежности	Если редко сверяются, то вероятность  ошибок в периодической отчетности высока. Если достаточно часто, то вероятность ошибок невысока.
12	Определен ли график движения документооборота в организации	Определен или не определен. Если определен, то соблюдается или нет.		В зависимости от того определен  или не определен график документооборота уровень оценки может варьироваться от низкой до высокой.