Аудит государственных и муниципальных унитарных предприятий

Кроме того, имущество  унитарного предприятия является неделимым  и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе  между работниками предприятия. Именно это имущество образует уставный капитал и выделяется для этой цели из соответствующего государственного (муниципального) бюджета.

Из этого отличия  следует другая особенность правового  положения унитарного предприятия  – оно вправе иметь гражданские  права и нести обязанности, только необходимые для осуществления  целей и задач, предусмотренных уставом.

В отличие от всех остальных видов коммерческих организаций  правосубъектность унитарных предприятий  является не общей, а специальной. В  учредительных документах таких  предприятий, помимо общих сведений для юридического лица, обязательно должны содержаться конкретные сведения о предметах и целях их деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

Унитарное предприятие  вправе без согласия собственника распоряжаться  принадлежащим ему движимым имуществом. Ограничения в основном распространяются на операции с недвижимым имуществом по которым необходимо получение согласия собственника. Унитарное предприятие имеет право без согласия собственника приобрести какое-либо имущество, только если в качестве оплаты передается движимое имущество, включая денежные средства. При этом право хозяйственного ведения будет распространяться и на имущество, приобретаемое унитарным предприятием в результате хозяйственной деятельности. В любом случае право распоряжения унитарным предприятием движимым и недвижимым имуществом ограничивается рамками определенных в уставе видов деятельности. В случае совершения сделок с нарушением данных требований они признаются ничтожными.

Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Особенность права унитарных предприятий на участие в иных юридических лицах заключается в необходимости учета установленных законом ограничений на распоряжение имуществом. Следовательно, решение об участии унитарного предприятия в коммерческой организации (когда в качестве вклада в уставный капитал предполагается внести имущество) может быть принято только после получения соответствующего согласия собственника.

Унитарное предприятие  законодательно не наделено правом самостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Однако оно  может по согласованию с собственником создавать филиалы и представительства.

Ответственность унитарного предприятия по обязательствам является самостоятельной, поскольку собственник  имущества такого предприятия не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, когда банкротство  предприятия вызвано самим учредителем, имеющим право давать обязательные для предприятия указания или иным образом определять его действия. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Особенности правового  статуса определяют и особенности  управления данным предприятием. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником (уполномоченным собственником органом). При этом руководитель предприятия подотчетен исключительно собственнику, но не собранию трудового коллектива или каким-либо другим органам.

Руководитель унитарного предприятия действует от его  имени без доверенности, на принципе единоначалия и несет ответственность  перед собственником имущества  за последствия своих действий в соответствии с законодательством и заключенным с ним трудовым контрактом.

Наибольший интерес  представляют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, так как именно их деятельность подвергается обязательной аудиторской проверке.

Развитие рыночной экономики в России обусловило функционирование коммерческих организаций различных  форм собственности и хозяйствования. Одной из таких форм хозяйствования является унитарное предприятие. Достаточно большой исторический опыт использования в России подобных форм организации предприятий показывает, что казенные и государственные заводы новшеством нашей эпохи.

К правовым и законодательным документам, регулирующим аудит унитарных предприятий, относятся следующие:

1. Федеральный закон N 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.2008.

(с изменениями и дополнениями  от 14 декабря, 30 декабря 2001г.).

2. Постановление  Правительства  РФ «О мерах по обеспечению  проведения обязательного аудита»  №706 от30 ноября 2005г.

3. Постановление Правительства  РФ «Об усилении контроля за  деятельностью федеральных государственных  унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» от 3 февраля 2000г. (с изменениями и дополнениями от 16 февраля 2001г.).

4. Постановление  Правительства  РФ «Об утверждении  правил  про ведения конкурса  по отбору  аудиторских организаций  для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов» от 12 июня 2002г.

5. Распоряжение Министерства  имущественных  отношений «Об  утверждении Примерного технического задания на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия» от 2 апреля 2002г.

6. Типовое техническое  задание  на проведение обязательного  аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых дорля  государственной собственности составляет не менее 25 процентов, федеральных государственных унитарных предприятий, утверждено распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 30 декабря 2002г.

Существенные изменения  в правовое регулирование деятельности унитарных предприятий внес Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», который был принят спустя 7 лет на основании прямого указания п.6 ст.113ГК РФ и вступил в силу 3 декабря 2002года. К принципиально новым моментам  правового регулирования деятельности унитарных предприятий с принятием этого закона является запрет на создание дочерних предприятий, расширение полномочий и контроль функций собственника имущества унитарных предприятий; установление минимального размера уставного фонда для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения; ограничения в совершении отдельных видов сделок унитарным предприятием (распоряжение имуществом, сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия, крупная сделка, сделки заимствования [22,с.141].

Считаем, что данные изменения в некоторой степени  ограничивают самостоятельность унитарных  предприятий и не гарантируют  защиту от рисков банкротства. Следует отметить, в системе правового регулирования унитарных предприятий действует множество нормативных правовых актов различного уровня, принятые соответствующими субъектами федерации или муниципальными образованиями, регламентирующие деятельность тех унитарных предприятий, имущество которых принадлежит им на праве собственности.

В настоящее время  существует две формы участия  Российской Федерации (субъектов РФ и муниципальных образований) в  хозяйствующих субъектах: долевое  участие в хозяйственных обществах (основывается на обладании государством (муниципалитетом) с правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале) и участие в унитарном предприятии (основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятие как имущественный комплекс).

Эти организации  объединяет совпадение их основных целей  деятельности, а именно: нацеленность на извлечение прибыли. Между ними имеются  кардинальные различия. В компетенцию  государственных органов входит решение вопросов создания предприятия; определения предмета и целей его деятельности; назначения на должность и освобождение от должности директора предприятия; доведения в установленном порядке государственных заказов; осуществления контроля за использованием по назначению и сохранностью выделенного имущества; реорганизации и ликвидации предприятия.

Перечень осуществляемых унитарных предприятием видов деятельности ограничен и определяется учредительными документами. Помимо предпринимательской  деятельности унитарные предприятия осуществляют регулируемую государством деятельности, некоторые виды из которых разрешены исключительно государственным предприятием (производство любых видов оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, наркотических веществ).

Градация унитарных  предприятий по видам зависит  от правового режима закрепленного  за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения  и на праве оперативного управления. Государственные и муниципальные унитарные предприятия создаются  для удовлетворения различных экономических и социальных потребностей общества. Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администраций, а также местных органов власти правомочий собственника. Поэтому финансовый контроль деятельности унитарных предприятий должен быть государственным, внутрихозяйственным, а для развития отношений с другими экономическими агентами он должен быть независимым.

Считаем, что специфические  особенности и особая правовая форма унитарных предприятий обуславливает проведение обязательного аудита в унитарных предприятиях обоих видов, так как получение объективной экономической оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законам страны будет способствовать повышению эффективности использования активов государства.

1.2. Методика проведения аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий

На этапе планирования первостепенное значение приобретает  оценка состояния внутреннего контроля. В связи с этим аудитору необходимо:

-подвергнуть  анализу финансово-договорную документацию  субъекта с целью определения  хозяйственных взаимоотношений  между органами государственной  власти (учредителем) и унитарными  предприятиями, поскольку форма  и содержание заключаемого договора оказывает влияние на порядок ведения бухгалтерского учета, определения хозяйственных взаимоотношений между унитарными предприятиями и покупателями при продаже продукции (работ, услуг) по экономически обоснованным тарифам;

- провести контроль  соблюдения правил имущественной  обособленности предприятий в системе бухгалтерского учета. Унитарные предприятия распоряжаются не только наделенным собственником имуществом, но и имуществом, полученным в аренду и на иных основаниях. В данном случае значимым становится тот факт, насколько разграничено в учете имущество собственника, переданное на праве хозяйственного ведения, от прочего имущества;

- проверить наличие  распорядительной документации  собственнику касающейся порядка  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности унитарным предприятием, и своевременность доведения ее руководителем до соответствующих должностных лиц;

- проконтролировать  наличие приказов на материально  ответственных лиц, а также  своевременность  осуществления  инвентаризации материальных ценностей,  находящихся у данных лиц; проверить наличие локальных нормативных документов, регулирующих порядок и способа ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учетов;

- проверить наличие  и правильность оформления бухгалтерских  регистров, применяемых для накопления  и систематизации первичной информации;

- проанализировать  применяемые на унитарном предприятии  средства контроля за сохранностью  активов и прочего имущества.

Процесс организации  аудита унитарных предприятий связан с необходимостью определения влияния, с одной стороны, отраслевой законодательной базы, указаний министерств, ведомств и других нормативных актов, оказывающих воздействие на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объёме необходимых аудиторских процедур, с другой стороны, специфика организационно-правовой формы, внутренних характеристик предприятия и условий внешней среды,  оказывающих воздействие на величину аудиторского риска.

Особое значение в ходе аудита унитарных предприятий  приобретает использование аналитических процедур, позволяющих выявить особенности деятельности предприятия, получить первоначальную информацию о тенденциях изменения его финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и проверить их оценку, изучая вероятностные зависимости. Если в результате применения аналитических процедур аудитор установил значительные изменения или нехарактерные взаимосвязи, противоречащие иной имеющейся у него информации, он должен исследовать данные расхождения и получить по ним соответствующие объяснения.

Анализ имеющейся  информации, полученной в результате предварительного планирования, позволит аудитору определить недостоверную  информацию и соответственно скорректировать  общий план аудита.

Финансовый контроль деятельности унитарных предприятий  реализуется через общегосударственный, негосударственный и ведомственный  контроль.

С целью предотвращения попыток руководителей унитарных  предприятий выбрать «лояльного», сговорчивого и не очень требовательного аудитора для организаций, доля в уставном капитале которых составляет более одной четверти (в том числе государственных (муниципальных) унитарных предприятий), государством предусмотрено проведение конкурсного отбора уполномоченной на проведение проверки аудиторской организации. Конкурсный отбор производится ежегодно и является открытым. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.