Аудит готовой продукции

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Июня 2014 в 17:50, курсовая работа

Описание работы

Целью написания данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов и аудита готовой продукции, а также проведение аудиторской проверки по данному разделу учета на примере предприятия – ЗАО «Норский керамический завод».
Реализация этой цели требует постановки следующих задач:
рассмотреть понятие готовой продукции;
изучить особенности оценки и учета готовой продукции;
сравнить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции с применяемой на предприятии методикой;
рассмотреть методику аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………………………….3
1.Теоретические основы аудита готовой продукции………………………………………7
1.1.Понятие готовой продукции, ее оценка и классификация…………………………..7
1.2.Цели, задачи, методы и источники информации, используемые для проведения аудиторской проверки готовой продукции…………………………………………........16
1.3.Нормативно-правовое регулирование аудита готовой продукции…………………22
2.Планирование аудиторской проверки...............................................................................36
2.1.Общая организационная и технологическая характеристика ЗАО «Норский керамический завод»………………………………………………………………………36
2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету готовой продукции…………………………………………………………………………………..44
2.3.Определение единого уровня существенности………………………………………52
2.4.Разработка общего плана и программы аудита учета готовой продукции…………………………………………………………………………………..56
3.Аудит учета готовой продукции на примере ЗАО «Норский керамический завод»……………………………………………………………………………………………63
3.1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству………………………………………………………………………......63
3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе.……………………66
3.3 Аудит полноты оприходования готовой продукции………………………………..69
3.4 Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции……………74
3.5Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности ………………..78
4. Письменная информация аудитора руководству ЗАО «Норский керамический завод» по результатам проведения аудита………………………………………………...81
Заключение…………………………………………………………………………………….86
Список использованной литературы…………………………………………………………89

Скачать архив (191.39 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

Курсовик аудит 777 (Восстановлен) (Восстановлен) (Восстановлен).doc

— 764.00 Кб (Скачать файл)

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Программу аудита составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта) и программы аудиторский процедур по существу (перечня процедур для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах). Для процедур по существу аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учёта необходимо проверить, и по каждому из них составить программу аудита. [36, стр. 89]

Аудитор должен документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». [12] Согласно данному стандарту, под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Программа аудита учёта готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод» представлена в таблице 8:

Таблица 8

Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации ЗАО «Норский керамический завод»

№	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации	Аудиторские процедуры	Рабочий документ
1	2	3	4	5
1	Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству
1.1	Изучение условий обязательного проведения инвентаризации	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1.2	Изучение учета готовой продукции	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1.3	Изучение учета выручки от реализации продукции, произведенной в результате осуществления устав./неустав. деятельности	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1.4	Изучение метода определения выручки для целей бухг. учета и налогообложения	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1	2	3	4	5
1.5	Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции	Учетная политика	Инспектирование	РД №5
2	Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе
2.1	Проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны	Инструкция о приемке готовой продукции, Правила противопожарной охраны	Инспектирование, запрос, подтверждение	РД №6
2.2	Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, осуществляющими приемку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций	Приказ о полной материальной ответственности, договор о полной индивидуальной материальной ответственности, должностные инструкции	Инспектирование, запрос, подтверждение	РД №7
2.3	Проверка полноты и качества проведённых инвентаризаций и оценка её результатов	Приказы по Инвентаризации, Акты снятия остатков, Инвентаризационные описи, Сличительные ведомости, ОСВ по сч.43 и 94	Инспектирование, наблюдение, пересчет, аналитические процедуры	РД №8
3	Аудит полноты оприходования готовой продукции
3.1	Проверка правильности полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости	Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки, ведомость выпуска готовой продукции	Инспектирование	РД №9
3.2	Проверка правильности оценки готовой продукции	Товарные накладные, счета-фактуры, акты приемки, Аналитич. вед-ть по сч. 43, сч. 20	Пересчёт, аналитические процедуры, запрос	РД №10
1	2	3	4	5
3.3	Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции	Аналитич. и оборот. Вед-ти по сч. 43, 20	Инспектирование, пересчёт, аналитические процедуры	РД №11
4	Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции
4.1	Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете	Счета фактуры, товарные накладные, книга продаж, машинограммы	Инспектирование	РД №12
4.2	Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета фактуры, товарные накладные, прейскурант цен	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	РД №13
4.3	Проверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой продукции	Акты сверки счетов, машинограммы, Главная книга	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	РД №14
5	Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности
5.1	Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта по счету 43	Данные аналитического и синтетического учета	Аналитические процедуры, пересчет, арифметическая проверка	РД №15
5.2	Проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учёта и отчётности	Отчет о прибылях и убытках, Оборотная ведомость	Аналитические процедуры, пересчет, арифметическая проверка	РД №16

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита – собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по учету готовой продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской в части отраженных в ней операций.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики предприятия, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета готовой продукции. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора.

Таким образом, планирование аудита- очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование также включает оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отражённые в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания могут быть использованы аудиторами при подготовке письменной информации руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита.

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». [19]

При необходимости план и программа аудита в ходе проверки могут быть пересмотрены с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации.

3. Аудит учёта готовой продукции на примере ЗАО «Норский керамический завод»

3.1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству

На первоначальном этапе аудита проверяется учётная политика ЗАО «Норский керамический завод». Необходимо проверить соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам.

Учет готовой продукции должен осуществляться в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 09.07.2001 N 44н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению от 31.10.2000 N 94н.

В качестве источника информации при проведении проверки выступает Положение «Учётная политика ЗАО «Норский керамический завод» (прил. 1). Методический приём – инспектирование.

Результаты проверки были обобщены аудитором в следующий рабочий документ (табл.9).

Таблица 9

Рабочий документ №4

Проверка соответствия Учетной политики ЗАО «Норский керамический завод» в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ	Примечание
Условия обязательного проведения инвентаризации	Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при продаже имущества; при сдаче имущества в аренду; при смене материально-ответственных лиц; при порче материальных ценностей; при установлении фактов хищения или злоупотребления; в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н
Инвентаризация материальных ценностей	Инвентаризацию материальных ценностей проводить каждый год по состоянию на 1 октября	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н
Учет готовой продукции	Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе без применения счета 43 по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и пр. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется исходя из фактической себестоимости готовой продукции за каждый месяц.	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н	Выявлено нарушение
Учет выручки от реализации продукции, произведенной в результате осуществления уставной деятельности неуставной деятельности	Выручку от реализации продукции, работ, услуг произведенных в результате осуществления уставной деятельности отражать на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» по видам деятельности внутреннего рынка и экспорта. Выручку по видам деятельности, не предусмотренным Уставом, а также прочие поступления отражать на счете 91	ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н
Метод определения выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей исчисления налога на прибыль определять в соответствии с ПБУ 9/99, признавать в бухгалтерском и налоговом учете по методу начисления; Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС определять методом «по отгрузке», в соответствии с ФЗ №118, ФЗ № 119 от 22.07.2005 г.	ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н

В процессе проверки учетной политики ЗАО «Норский керамический завод» было обнаружено противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Следующим этапом проверки Учетной политики предприятия в части готовой продукции является проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции.

Для этого составим следующий рабочий документ (табл.10):

Таблица 10

Рабочий документ №5

«Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции»

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	Учетная политика ЗАО «Норский керамический завод»
1. Способ учета выпуска продукции: · С использование счета 40 · Без использования счета 40	Не отражено
2. Метод оценки готовой продукции: · По полной фактической производственной себестоимости · По неполной фактической производственной себестоимости · По нормативной себестоимости	Не отражено
3. Вариант сводного учета затрат на производство: · Полуфабрикатный · Бесполуфабрикатный	Не отражено
4. Метод определения выручки от продажи готовой продукции: · По моменту отгрузки · По моменту оплаты	Не отражено
5. Способ распределения общепроизводственных расходов: · Пропорционально основной заработной плате · Пропорционально затратам	Базой распределения затрат общепроизводственного назначения для целей бухгалтерского учета являются заработная плата основных производственных рабочих.
6. Метод учета затрат на производство: · Нормативный метод · Позаказный метод · Попередельный метод · Попроцессный метод	Не отражено

На ЗАО «Норский керамический завод» применяется метод оценки выпуска готовой продукции – по фактической себестоимости; общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате; выручка от продажи готовой продукции принимается по методу отгрузки.

Из вышеперечисленных пунктов в учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» был отражен только способ распределения общепроизводственных расходов.

3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе

В соответствии с программой аудита, далее проводится аудит наличия и сохранности готовой продукции. И первой процедурой в рамках данного направления является проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны.

С помощью метода наблюдения и инспектирования Инструкций ИОТ-5720-01-14 (прил.29), ИОТ-5720-150-14 (прил.30), в ходе проведения проверки был составлен следующий рабочий документ (табл. 11).

Таблица 11

Рабочий документ №6

Проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

№ п/п	Вопрос	Ответы		Примечания
№ п/п	Вопрос	Да	Нет	Примечания
1	Осуществляется ли организация складского хозяйства в соответствии с требованиями законодат., нормативно-правовых актов по промышленной санитарии, охране труда, бух. учета и отчётности	+		ИОТ-5720-01-14 (прил.29), ИОТ-5720-150-14 (прил.30)
2	имеется ли подробная Инструкция по приемке готовой продукции	+
3	Имеются ли на складах упаковочные места	+
4	Прикрепляются ли к упаковочным местам Карточки хранения	+
5	Закреплена ли за управляющим складского хозяйства функция контроля за состоянием складов	+		ИОТ-5720-150-14(прил.30)
6	Имеются ли правила противопожарной охраны	+		приложение 31
7	Организована ли система пропусков на складах	+

Информация о работе Аудит готовой продукции