Аудит готовой продукции

ОАО «Яроблстройзаказчик» - одна из старейших в Ярославской области организаций, выполняющая функции заказчика - от подбора и оформления инвестиционно привлекательных площадок строительства до сдачи объекта в эксплуатацию. Организация активно работает на территории Ярославской области и города Ярославля и имеет в активе десятки выстроенных объектов.

ООО «Ярэкоcтрой» - организация, создававшаяся для решения проблем экологического обустройства территорий, пострадавших от экзогенных и промышленно-технологических процессов. Имеет значительный опыт работы с депрессивными территориями - их экологической реабилитации и последующего использования в целях организации любых видов строительства. В течение ряда лет активно работает по организации застройки центральной части города Ярославля. В ее активе - жилые и административные здания.

ООО «Норскстройинвест» создавалась как инвестиционная составляющая ЗАО «Норский керамический завод» и имеет ряд объектов жилищного строительства на территории Ярославля и Ярославского района. Специалисты фирмы имеют хороший опыт организации инвестиционно-строительных процессов.

НКО «Институт проблем устойчивого развития городов и территорий» обеспечивает экспертное и проектное сопровождение реализации инвестиционных проектов. В составе НКО комплексная проектная группа (градостроительное направление) специалисты которой обеспечивают разработку проектов строительства «под ключ». Кроме того Институт занимается разработкой генеральных планов городов и поселений, экологическими обоснованиями проектов и инвестиций, сертификацией продукции, работ и услуг в строительстве.

В 2006 - 2007 г.г. указанные выше предприятия объединены в группу компаний Норского керамического завода в целях поддержки совместного бизнеса на различных инвестиционных объектов. В настоящее время группа компаний Норского керамического завода обладает необходимыми ресурсами для организации строительства объектов любой сложности «под ключ», обеспечивая полный технологический цикл строительства.

Объединенные ресурсы группы компаний позволяют планировать строительство до 30 тысяч квадратных метров жилья в год, обеспечивая высокую рентабельность строительства, в том числе за счет внутренней структурной организации. [27]

 

Рис.2 Структура предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.

Согласно учетной политике предприятия (прил.3), основными задачами бухгалтерского учета являются:

• Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности Общества;
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• создание системы организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации;
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования;
• создание оптимальной системы налогового учета;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Общества;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Общества.
• Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков (табл.3).

Таблица 3

Сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности

Документы бухгалтерского учета и отчетности	Срок хранения
Годовые бухгалтерские отчеты, примечания к отчетности, специализированные формы	до ликвидации предприятия
Первичные документы, фиксирующие факт выполнения хозяйственной операции, служащие основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета и налоговых записей	3 года (при условии завершения  проверки налоговыми органами  по вопросам соблюдения налогового законодательства)
Учетные регистры (главная книга, журналы и т. п.)

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:

—создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

— ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией

Независимо от формы ведения бухгалтерского учета, ответственность за его организацию, ведение и хранение документации возлагается на руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник или уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет должен обеспечить составление финансовой отчетности, в которой вся информация является свободной от предубежденности, полной по всем существенным аспектам и уместной для нужд пользователей.

Предприятие самостоятельно:

—   определяет учетную политику предприятия;

— избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

— разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

— утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть:

• списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных операций, связанных с перечислением (выплатой) денежных средств, расходами товарно-материальных ценностей и другого имущества;
• правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;
• приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;
• утверждение должностных инструкций.

Бухгалтерский учет в организации, как сказано в Учетной политике (прил.3), осуществляет бухгалтерская учетная служба, возглавляемая Главным бухгалтером, который  подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие отражения в учете осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ,  контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для отражения структуры бухгалтерии и взаимосвязи должностных лиц составим схему (см. рис. 3) .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Структура бухгалтерии ЗАО «Норский керамический завод»

 

Как сказано в Учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» ведет бухгалтерский учет на основе журнально-ордерной формы с использованием компьютерной техники   и бухгалтерской программы СБИСС++.

При ведении бухгалтерского учета всеми подразделениями организации используется единый рабочий план счетов (см. прил.4), обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской учетной службы организации.

Главный бухгалтер предприятия:

— обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;

— организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

— участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов предприятия;

— обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

 

2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету готовой продукции

При оценке эффективности и надёжности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица руководствуются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». [15] 

Знакомство с системой бухгалтерского учёта включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учена и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация  подготовки, оборота и хранения  документов, отражающих хозяйственные  операции;

- порядок отражения  хозяйственных операции в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-порядок подготовки  периодической бухгалтерской отчётности на основе данных бухгалтерского учета;

- критические  области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. [37, стр. 68] 

Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии  с действующим законодательством и учётной политикой отражены на счетах бухгалтерского учёта;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учёта и отчётности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого    экономического   субъекта,  которые касаются  организации, постановки и ведения бухгалтерского учета,   и  определить,  в  какой  мере реальное  состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. [37, стр. 69] 

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:

1.    Строгое  следование политике руководства.