Аудит капитальных вложений

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с 
плановым (сметными) показателями, определенными экономическим 
субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с 
прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с 
ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со 
среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с 
небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской 
отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской 
отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие 
индивидуальные особенности организационной структуры экономического 
субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.

3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

4. Фиктивные документы и операции.

5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

6. Некорректная   корреспонденция   счетов   при   отражении   в   учете финансовых вложений.

7. Несвоевременное  отражение  доходов  по  операциям   с  ценными бумагами.
8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.
9. Несовпадение   данных   синтетического   и   аналитического   учета финансовых вложений.

 

10. Неправильное исчисление налога на доходы.
11. Неисполнение    требований    законодательных    и    нормативных документов.
12. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.

13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского 
учета и показателей бухгалтерской отчетности.

 

3. Организация  и проведение аудиторской проверки, отчет по ее результатам.

 

1. Оценка системы внутреннего контроля капитальных вложений.
 

2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв * Рк *Рн,

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений.

 

Таблица 4 - Расчет внутрихозяйственного риска

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Предворительная оценка  образования, опыта и квалификации  персонала бухгалтерии	9
2.Повышение квалификации, своевременность реагирования на  изменения в законодательстве	9
3.Отсутствие чрезмерной  загруженности персонала бухгалтерии	7
4.Отсутствие текучести  персонала бухгалтерии	9
5.Выявление и анализ  причин отклонений от плановых  показателей	6
6.Принятие мер по сохранности  учетных документов	9
7.Оценка надежности программного  обеспечения Окончание Таблицы 2.	8
Итого	57

 

Вывод: Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

 

Таблица 5 - Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Наличие службы внутреннего  контроля	6
2.Наличие полномочий и  возможностей для выполнения  контрольных обязанностей	8
3.Независимость должностных  лиц, ответственных за проведение  внутреннего контроля	5
4.Достаточность количества  должностных лиц, ответственных  за проведение внутрихозяйственного  контроля, предварительная оценка  их профессионального уровня	9
5.Осуществление постоянного  контроля за отражением в учете  нетипичных операций	10
6.Наличие документального  оформления планирования и выполнения  контрольных процедур	3
7.Регулярность и детальность  составления отчетов по выявленным  нарушениям	7
8.Оценка действий руководства  по исправлению обнаруженных  недостатков	10
9.Оценка взаимодействия  с внешними аудиторами	10
Итого	68

 

Вывод: Для оценки соответствия системы внутреннего контроля аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба; достаточно ли у работников, полномочий для выполнения контроля; определить их независимость и профессиональный уровень. Большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.

 

Таблица 6 - Риск необнаружения

Показатель	Оценка (0 – 10)
1.Итоговое количество  баллов оценки ведения учета	57
2.Максимальное количество  баллов оценки ведения учета	90
3.Оценка внутрихозяйственного  риска (1- гр.1/гр.2)	0,3666
4.Итоговое количество  баллов оценки средств внутреннего  контроля	68
5.Максимальное количество  баллов оценки средств внутреннего  контроля	95
6.Оценка риска внутреннего  контроля (1 – гр.4/гр.5)	0,2842
7.Оценка риска присутствия  ошибки (гр.3 * гр.6)	0,1042
8.Оценка общего аудиторского  риска согласно правилам, установленным  в аудиторской организации	0,05
9.Оценка риска необнаружения (гр.8/гр.7)	0,4798

 

Вывод: Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 3-5, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

В приведенном нами примере на основании данных таблицы 5 риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,42% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения – 47,98% (т.е. существенно превышает 15,15%).

Теперь рассчитает непосредственно аудиторский риск: Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Ра = Рв * Рк * Рн = 0,3666*0,2842*0,4798 = 0,049 *100% = 4,9%

Вывод:  Если аудитор пришел к выводу, что достаточный уровень риска принятого аудита в этом случае должен быть 5 %, то он может считать риск вполне удовлетворительным. Это значит, что при таком аудиторском риске ни имущественный, ни моральный ущерб клиенту и аудитору (аудиторской фирме) причинен не будет.

Выявление планируемого уровня существенности.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

Дедуктивный– когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

Индуктивный– когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский риск” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта.

В своей курсовой работе я рассчитаю уровень существенности с помощью двух методов. Рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

Таблица - 7 Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение, тыс.р.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс.р.
Прибыль до налогообложения	36382	5	1819
Валовая выручка	33542	2	671
Валюта баланса	1001260	2	20025
Капитал и резервы	198877	10	19888
Общие затраты предприятия	(364263)	2	7285

 

Находим среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.р.»:

(1819+671+20025+19888+7285)/5 = 9938 тыс.р.