Аудит капитальных вложений

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 93,2%.

(671 - 9938)/9938 * 100% = 93,2%

Максимальное значение отличается от среднего на 101,5%

(20025 - 9938)/9938 * 100% = 101,5%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 100%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%.  В нашем примере округленное значение составит 9900 тыс.р. (погрешность при округлении 0,38%).

9900/9938 * 100% - 100% = 0,38%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 95%, тогда отбрасывается максимальное значение.В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 671 +19888 + 7258)/4 = 7409 тыс.р.

В нашем примере округленное значение составит 7400 тыс.р. (погрешность при округлении 0,12%).

7400/7409 * 100% - 100% = 0,12%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, тогда отбрасывается максимальное и минимальное значение.В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 19888 +7285)/3 = 9664 тыс. р.

В нашем примере округленное значение составит 9650 тыс.р. (погрешность при округлении 0,15%).

9650/9664 * 100% - 100% = 0,15%, что находится  в пределах до 20%.

Вывод: Таким образом, уровень существенности низкий, а следовательно ошибки, которые могут быть допущены в документах несут не существенный характер.  Порядок распределения единого показателя уровня существенности по индуктивному методу.

Таблица 8 - Индуктивный метод расчета уровня существенности

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассивы	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	10016	Уставный капитал	66
Незавершенное строительство	163451	Добавочный капитал	109036
Долгосрочные финансовые вложения	48000	Нераспределенная прибыль	61879
Запасы	308160	Долгосрочные займы и кредиты	149391
НДС	17945	Краткосрочные займы и кредиты	16333
Дебиторская задолженность	217754	Кредиторская задолженность	726522
Денежные средства	1659
Краткосрочные финансовые вложения	295696
Прочие оборотные активы	546
Итого	1063227	Итого	1063227

 

При проверке скорее всего статьи «Основные средства», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы», «Краткосрочные займы и кредиты», «НДС» как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 46499 тыс. рублей или 4,4% к валюте баланса.

По существенным статья установлены следующие границы существенности:

Таблица 9 - Предварительное суждение о границах существенности ошибки

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Незавершенное строительство	163451	5	8173
Долгосрочные финансовые вложения	48000	3	1440
Запасы	308160	5	15408
Дебиторская задолженность	217754	5	10888
Краткосрочные финансовые вложения	295696	5	14785
Уставный капитал	66	0	0
Добавочный капитал	109036	10	10904
Нераспределенная прибыль	61879	5	3094
Долгосрочные займы и кредиты	149391	5	7470
Кредиторская задолженность	726522	5	36326
Итого	1063227	4,8	108488

Вывод: установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 108488 тыс.руб.

 

3. Общий план и программа аудита

 

Цель аудита капитальных вложений: оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течении отчетного периода объектов капитального вложения, а также формирование мнения о достоверности данных отраженных по счету 08 и 07.

Задачи аудита капитальных вложений:

• Определение правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов
• Определению права собственности на строительные машины и механизмы
• Оценка оборотных и основных средств, используемых на осуществление капитального строительства
• Оценка достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов
• Проверка правильности составленной корреспонденции счетов

Основные направления аудита:

- правильность соблюдения  порядка сдачи выполненных строительно  – монтажных работ

- правильность заполнения  и отражение сумм в актах  выполненных строительно – монтажных  работ

- правильность проведения  инвентаризации

- определение хронологического  порядка выполненных строительно- монтажных работ

Источники информации:

1. Типовая межотраслевая форма № КС-2 «Акт приемки выполненных работ»
2. Типовая межотраслевая форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ»
3. Типовая межотраслевая форма №КС-6 «Общий журнал работ»
4. Журнал ордер №16 по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложение во необоротные активы»
5. Ведомость №18 «Затраты на капитальные вложения»
6. Главная книга по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08

Общий план аудита капитальных вложений

Проверяемая организация                                                               ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

Период аудита                                                                             месяц

Руководитель аудиторской группы                                                 Куркина Г. М.

Состав аудиторской группы                                                             Куркина Г. М.

Планируемый аудиторский риск                                                                     4,9%

Планируемый уровень существенности                                                       0,15%

 

Таблица 10 - Планируемые виды работ при аудите капитальных вложений

Планируемые виды работ	Период проведения	Необходимые документы для проверки	Исполнитель
Аудит выполненных строительно-монтажных работ	1.11.10 – 15.11.10	КС – 6 КС – 3 КС – 2 Акты инвентаризации	А.А. Грунский
Аудит обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений	15.11.10 –30.11.10	Акты инвентаризаций Ведомость №18 Журнал- ордер №16 Главная книга по счету 07 Главная книга по счету 08 КС – 2	А.А. Грунский

 

4. Описание техники выполнения аудиторских процедур и подготовка рабочей документации аудита

 

В технологию проверки включается:

- тест проверки состояния  систем внутреннего контроля  и бухгалтерского учета капитальных  вложений 

- программа аудита капитальных вложений

 

Таблица 11 - Учетные регистры, подлежащие проверке в процессе аудита расходов на осуществление капитального строительства

Объект аудита	Корреспонденция счетов		Регистры учета
	Дебет	Кредит
Расчеты с поставщиками оборудования, подрядчиками, проектными и транспортными организациями	08	60	Журнал – ордер №6, Главная книга по счетам 08, ведомость №18
Затраты, формирующие себестоимость строительно – монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	08	23 (20,25,26,69,70)	Главная книга по счету 08, ведомость №18
Включение монтируемого оборудования в объемы капитальных вложений	08	07	Журнал – ордер №16, Главная книга по счету 08, ведомость №18
Определение инвентарной стоимости и списания законченных капитальных вложений	01	08	Журнал – ордер №16, Главная книга по счету 01, ведомость №18

 

Первым этапом проведения проверки, является изучение самого предприятия. Было выявлено – что предприятие использует типовую межотраслевую первичную документацию, журнально - ордерную форму учета, утвержденных Госкомстатом РФ.

Исходя из программы проверки нужно заметить, что основной из процедур на равнее с другими является проверка соблюдения оформления приемки - сдачи выполненных строительно – монтажных работ.

Таблица 12 - Проверка достоверности показателей по формам КС – 6

Баланс		Данные по кс - 3	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб. По кс - 6
С начала проведения работ	40456,71	40456,71	+
Стоимость работ с начала года	166044,51	166044,51	+
Всего работ за отчетный период	40456,71	40456,71	+

Вывод: данная таблица показала, что верно установлено соответствие расходов у организации – заказчика и у организации – подрядчика строительства. Это так же указывает на компетентность работающего персонала организации, и корректное ведение учета на данном предприятии.

Следующим этапом проверки является выявление объемов выполненных работ, участие в инвентаризации, для этого необходимо сопоставить данные по форме КС – 2 «Акт о приемке выполненных работ» и акты инвентаризации.

Так как период проверки взят месяц, то можно сказать, что присопоставление этих данных видно, что не было выполнено дополнительных скрытых работ, и вложения были использованы по целевому назначению, то есть именно на работы по акту №58. В акте инвентаризации и в форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» сумма составила в размере 47738,92 тыс. руб. с учетом НДС.

Так же одним из основных этапов проверки является выявление периодичности инвентаризации. Так как происходит строительство жилого дома, то для прослеживания за стадией строительства, организация установила, что инвентаризация должны проводится ежемесячно, и этот факт так же подтверждается Актом инвентаризации незавершенного капитального строительства. 

В программе аудита так же предусмотрен пункт о сопоставлении учетных регистров с данными первичных документов.

В этом пункте первым этапом будет сверка журнала - ордера №16 и главной книги по счету 08 «Вложения во необоротные акты».

Таблица 13 -  Обзор показателей по счету 08 и журналу – ордеру №16