Аудит коммерческих банков

 

 

Анализируя данные, представленные в табл.3.2.3, можно отметить, что за период с 2009 по 2010 гг. произошло увеличение комиссионных доходов на 7700775 тыс. руб. В структуре комиссионных доходов за период произошли следующие изменения: на 3,05 % снизилась на комиссия по кассовым операциям, комиссия по расчетным операциям за период увеличилась на 1,14 %, также произошло увеличение комиссии по операциям с иностранной валютой на 1,73 %. Незначительное снижение комиссионных доходов наблюдается по статьям «Комиссия по инкассации», «Комиссия по операциям с ценными бумагами», «Комиссия по выданным гарантиям» - на 0,12, 0,08 и 0,08 % соответственно. Прочие комиссионные доходы увеличились за период на 0,46 %. Указанные изменения произошли вследствие следующих обстоятельств. В течение 2010 года Банк получил 8 385 838 тыс. рублей комиссионных доходов по кредитным операциям. В соответствии с учетной политикой Банка такие комиссионные доходы относятся на Отчет о прибылях и убытках не в момент получения, а в течение всего срока действия кредитного договора в составе процентных доходов. Соответственно, 4 125 451 тыс. рублей было признано в 2010 году. Остальные 4 260 387 тыс. рублей полученных комиссионных доходов отражены в отчетности Банка на 1 января 2011 года в составе амортизированной стоимости кредитов и авансов клиентам

Анализ комиссионных расходов

Таблица 3.2.4

Показатели	2010	2009	Изменение, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Комиссия по операциям с иностранной  валютой	(884538)	62,99	(295278)	45,96	+17,03
Комиссия по расчетным операциям	(220412)	15,69	(130990)	20,32	-4,63
Комиссия по операциям с ценными  бумагами	(119431)	8,51	(117871)	18,28	-9,77
Комиссия за инкассацию	(90068)	6,41	(75317)	11,68	-5,27
Комиссия по кассовым операциям	(1174)	0,08	(914)	0,14	-0,06
Прочее	(88413)	6,29	(24352)	3,77	+2,52
Итого комиссионных расходов	(1404036)	100	(644772)	100	-

 

Из табл. 3.2.4 видно, что за период с 2009 по 2010 гг. произошло значительное увеличение комиссионных расходов по статье «Комиссия по операциям с иностранной валютой» - на 17,03 %. По остальным статьям: «Комиссия по расчетным операциям», «Комиссия по операциям с ценными бумагами», «Комиссия за инкассацию», «Комиссия по кассовым операциям» - на произошло снижение комиссионных расходов на 4,63% , на 9,77 %, на 5,27 % и на 0,06 % соответственно. Также можно отметить, что за период увеличились прочие комиссионные расходы на 2,52 %.

 Анализ прочих операционных  доходов.

 Таблица 3.2.5

Прочие операционные доходы	2010	2009	Изменение, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6
Доходы от лизинга и прочие доходы от основных средств	841858	42,59	449409	17,25	+25,34
Штрафные проценты по кредитам и  прочие пени	571203	28,89	519801	19,96	+8,93
Возврат ранее списанных сумм	160372	8,11	932325	35,79	-27,68
Доходы за вычетом расходов от операций с драгоценными металлами	97185	4,91	188798	7,25	-2,34
Дивиденды полученные	70661	3,57	110174	4,23	-0,66
Прочее	235498	11,91	403999	15,51	-3,6
Итого прочих операционных доходов	1976777	100	2604506	100	-

 

Следует также отметить, что за период произошло увеличение прочих операционных доходов по статье «Доходы от лизинга и прочие доходы от основных средств» на 25,34 %, увеличились  прочие доходы по статье «Штрафные  проценты по кредитам и прочие пени»  на 8,93 %. По остальным статьям - «Доходы  за вычетом расходов от операций с  драгоценными металлами», «Дивиденды полученные», «Прочее» наблюдается  снижение операционных доходов - на 2,34 % , на 0,66 % и на 3,6 % соответственно.

Анализируя изменение  расходов на содержание персонала, произошедшее в течение 2009-2010 года, можно отметить, что существенного снижения в  структуре расходов на содержание персонала  не произошло.

Анализ расходов на содержание персонала.

Таблица 3.2.6

Показатели	2010	2009	Изменение, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6
Расходы на заработную плату и аналогичные  выплаты	(44053594)	80,22	(40319744)	80,32	-0,1
Расходы по единому социальному налогу	(10864114)	19,7	(9873713)	19,67	-0,03
Итого расходов на содержание персонала	(54917708)	100	(50193457)	100	-

 

Анализ операционных расходов.

 Таблица 3.2.7

Показатели	2010	2009	Уд. вес, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6
Административные расходы	(9292549)	26,05	(6516071)	22,48	+3,57
Амортизация основных средств и  нематериальных активов	(8013748)	22,46	(6348592)	21,9	+0,56
Налоги, за исключением налога на прибыль	(7849462)	22,00	(6488433)	22,38	-0,38
Прочие расходы, относящиеся к  основным средствам	(4673145)	13,10	(3953789)	13,64	-0,54
Реклама и маркетинг	(1021386)	2,86	(674354)	2,32	+0,54
Расходы, связанные с исками клиентов	(213156)	0,59	(189768)	0,65	-0,06
Профессиональные услуги	(31924)	0,09	(129475)	0,45	-0,36
Прочее	(3674576)	10,3	(4672322)	16,12	-5,82
Итого операционных расходов	(35669946)	100	(28981804)	100	-

 

Анализируя данные, представленные в табл. 3.2.7 можно отметить следующее. За анализируемый период значительных изменений операционных расходов банка не произошло. В структуре операционных расходов примерно одинаково распределились расходы на содержание администрации банка, амортизация основных средств и нематериальных активов, Налоги, за исключением налога на прибыль - 26,05, 22,46, 22,00 %% соответственно. Наименьшую часть операционных расходов занимают расходы на рекламу и маркетинг, расходы, связанные с исками клиентов, а также расходы на профессиональные услуги - 2,86, 0,59 и 0,09 % соответственно.

 

3.3. Типичные ошибки

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие.

1.  Отсутствие выписок  банка, подчистки и исправления  в выписках банка.

2.  Оправдательные документы  к выпискам банка представлены  не полностью.

3.  На документах отсутствует  штамп банка о принятии документов для обработки.

4.  Расходы, производимые  в безналичном порядке, списываются  непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5.  Нарушение порядка  покупки и обратной продажи  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6.  Нарушение порядка  аккредитивной формы расчетов. Отсутствие  выписок банка, подчистки и  исправления в выписках банка.  Полнота банковских выписок устанавливается  по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.

Оправдательные документы  к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная  в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным  поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

На документах отсутствует  штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

Расходы, производимые в  безналичном порядке, списываются  непосредственно на счета учета затрат, минуя счета расчетов. В ходе проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости ф. № 2 по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации  должны соблюдать принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности  перед поставщиками — один из основных методов внутреннего контроля.

Нарушение порядка покупки  и обратной продажи иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20 октября 1998 г. «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.