Аудит обліку праці

Перевіряючи правильність оплати праці, аудитор повинен перевірити:

- наявність і відповідність  законодавству первинних документів  по обліку робочого часу, об'єму  виконаних робіт, послуг, випущеної  продукції;

- відповідність показників  аналітичного обліку з рахунку  661 із записами в Головній Книзі  і бухгалтерського балансу на  одну і ту ж дату.

При перевірці використання фонду оплати праці, аудитор повинен  перевірити:

- дотримання встановлених  штатним розкладом посадових  окладів працівників підприємства;

- своєчасність їх індексації  з урахуванням зростання цін  в умовах інфляції;

- чи затверджений штатний  розклад керівниками підприємства;

- правильність оплати  праці по відрядних нарядах  робочих, чи були випадки приписки  невиконаних робіт;

- правильність виплати  премій працівникам підприємства (на підставі затвердженого положення  або вольових дій керівника)

Основними джерелами інформації для контролю оплати праці є:

- заяви про прийом, звільнення;

- трудова угода;

- акт виконаних робіт;

- накази:

про прийняття на роботу;

про відпустки;

про переведення;

на відрядження;

про роботу у вихідні і  святкові дні;

про премії;

про доплати;

про звільнення;

про утримання із заробітної плати;

про підвищення заробітної плати;

- особиста картка у  відділі кадрів;

- трудова книжка;

- табель обліку виконання  робочого часу;

- наряд;

- особовий рахунок робочого;

- лікарняний лист;

- записка про надання  відпустки;

- штатний розклад;

- Положення про премії;

- розрахунково-платіжна  відомість;

- розрахунковий листок;

- платіжні відомості про  видачу авансу, заробітної плати;

- дані і оборотно-сальдові  відомості по рахунках:

23 « Виробництво»      30 «Каса»      

377 «Інші дебітори-кредитори»

39 «Витрати майбутніх  періодів»

641 «Розрахунки по податках  і платежах»

654 «Розрахунки по індивідуальному  страхуванню»

661 «Розрахунки по оплаті  праці»

91 «Загальновиробничі витрати»  92 «Адміністративних витрати»

93 «Витрати на збут»

- Головна Книга.

Таблиця1.1

Цілі та методи аналітичних  процедур на різних етапах аудиту розрахунків  по оплаті праці

Етап	Періодичність	Мета	Методи
1	2	3	4
Підготовчий	На початку  аудиту при плануванні та протягом усієї перевірки при коригуванні  планової документації	Краще розуміння  системи трудових відносин підприємства-клієнта. Виявлення незвичних (неправильно  відображених) фактів у звітності. Визначення потенціальних сфер підвищеного  ризику. Оцінка ефективності	Найбільш  цінні методи, не пов’язані з  розрахунками, які допускають використання загальних знань у сфері бухгалтерського  обліку, поряд з достатнім розумінням системи контролю та обліку у клієнта, а також специфіки політики управління трудовим потенціалом клієнта, що дозволить  зробити попередні ви сновки про повноту, точність та законність розрахунків по оплаті праці   Продовження таблиці 1.1
1	2	3	4
Детальна  перевірка	В процесі  здійснення незалежних тестів по суті	Отримання аудиторських доказів, які забезпечують необхідний рівень впевненості в ефективності систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю розрахунків, на основі яких аудитор може зробити висновок про  зниження загального аудиторського  ризику до допустимого  рівня	Взагалі методи порівняння показників клієнта з  розрахованими аудитором, процентні  методи та метод балансового зв’язку: шляхом співставлення з іншими відомими показниками. Як тест на недооцінку зобов’язань  по оплаті праці внаслідок упущення даних які не виявлені іншими незалежними  тестами. Як тест на правильність забезпечення розподілення витрат на оплату праці на відповідні рахунки  витрат
Кінцевий	При аналізі  виявлення відхилень, виконання  аналізу ефективності та підготовки аудиторського висновку	Підтвердження висновків, сформульованих за результатами аудиторських процедур по суті на етапі  детальної перевірки; визначення показників ефективності використання трудових ресурсів підприємства	Логічний  аналіз та оцінка отриманої аудитором  інформації, яка може підтвердити  попередньо зроблені висновки або виявити  сфери для здійснення додаткових процедур.  Облік важливих показників ефективності.

 

Аудит розрахунків з працівниками охоплює практично усі елемента трудових відносин, що пов’язані з  необхідністю розширення функцій аудитора. Тому наука про аудит ніколи не стоїть у своєму розвитку, вона постійно у пошуках більш досконалої та ефективної методики проведення аудиту і не тільки в глдузі розрахунків по оплаті праці.

Олена Петрик та Наталія  Шульга у своїх статті [25] визначають мету своєї роботи як: визначення підходів удосконалення організації та методики аудиту розрахунків з оплати праці  відповідно до останніх змін у трудовому, бухгалтерському та податковому  законодавстві, а також посилення  значення аудиту у вирішенні загальнодержавних  проблем з оплати праці.

Досягнення цієї мета пов’язано: по-перше, з чітким окресленням предметної області аудиту; по-друге, визначення критеріїв перевірки , за якими йде  вибір завдань, прийомів, об’єктів аудиту, їх схему ми розглянули у  першому розділі цієї роботи.

Для вдосконалення методики аудиту не менш вадливим моментом є  вибір об’єктів аудиту, що передбачає не тільки їх відбір, а й визначення джерел інформації, в яких містяться  данні про досліджувані об’єкти (табл. 1.2)

 

Таблиця 1.2.

Об’єкти і джерела аудиту розрахунків з оплати праці

 

Об’єкти аудиту		Джерела інформації
1		2
Трудова дисципліна та дотримання трудового  законодавства	Колективний договір, табель обліку робочого часу, графік змінності, положення про  робочий час, особові картки
Політика оплати праці та стимулювання	Колективний договір, положення про  оплату праці, положення про преміювання
Первинні документи з обліку праці та її оплати	Наказ про облікову політику, графік документообороту, первинні документи з обліку виробітку, табель обліку робочого часу
Зобов’язання з оплати праці	Розрахунково-платіжні відомості, накопичувальні картки виробітку та заробітної плати  та виробітку, книги аналітичного обліку видів оплати праці, бухгалтерські  довідки з розрахунку середньої  заробітної плати, роздрібнювальні  таблиці, синтетичні регістри за рахунком 66, журнали 5 і 5А, Головна книга, реєстр депонованої заробітної плати тощо
Витрати на оплату праці	Первині документи з обліку робочого часу, виробітку, відхилень від нормальних умов, бухгалтерські довідки з розрахунку середньої заробітної плати, журнали 5 і 5А, розрахунково-платіжні відомості, роздрібнювальні таблиці
Розрахунки з бюджетом по ПДФО	Розрахунково-платіжні відомості, особові  рахунки, заяви на отримання податкових соціальних пільг, документи, що засвідчують  право на одержання підвищеної податкової соціальної пільги, платіжні доручення, відомість 3.6.

Визначившись з об’єктами  аудиту, відбирають нормативні документи, що регулюють трудові відносини  та порядок здійснення та відображення в обліку та звітності розрахунків  з оплати праці. Це завдання для вітчизняних  аудиторів ускладнюється надзвичайно  великою їх кількістю і постійною  змінюваністю.

Однак основні з них повинні  бути згруповані в окремому розділі  методики, оформлені відповідним  робочим документом довгострокового  досьє (файлу) аудитора і постійно оновлюватись розробником.

Знання нормативної бази аудиту, враховуючи всі її особливості  для конкретного підприємства, і  аналіз положень внутрішніх регламентів  забезпечать виконання оцінки стану  системи оплати праці та управління трудовими ресурсами підприємства.

Запропоновані нами підходи  до удосконалення методики організації  аудиту заробітної плати, повинні скоротити  час, який знадобиться для перевірки, сприятимуть орієнтації аудитора у  обліковій системі суб’єкта господарювання.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. Організаційно –  економічна характеристика та визначення основних зон аудиторського ризику

 

2.1.    Організаційно  – економічна характеристика

 Найменування Підприємства:

Повна назва українською мовою - ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «Методист»;

Скорочена назва українською мовою - ПП " Методист ";

Скорочена назва російською мовою - ЧП " Методист "

  Місцезнаходження: Україна, місто  Миколаїв 54003,  вул. Котельна, 2 Iдентифікаційний код: 32003788.

 Метою створення і діяльності  Підприємства є одержання прибутку  на вкладений капітал шляхом  здійснення виробничо-господарської  та іншої діяльності, згідно з  цим Статутом, а також задоволення  на основі одержаного прибутку  соціально-економічних інтересів  Власника та членів трудового  колективу Підприємства.

Предметом діяльності Підприємства є:

Основна діяльність:

- освіта дорослих та інші види освіти (80.42.0);

- медична практика (85.12.0);(Реєстраційне досьє від 26.02.2007 N 2602/33М Видано ліцензію  на  провадження  господарської  діяльності з медичної  практики   за   спеціальністю   терапія,   фізіотерапія, лікувальна  фізкультура,  медична  сестра  з  масажу,  народна  та нетрадиційна медицина,  ендокринологія,  психотерапія, неврологія, педіатрія.

Організаційна структура  підприємства наведено у Додатку 1.

На підприємстві «Методист  » працює 13 чоловік (в тому числі 6 за сумісництвом), тому ПП «Методист» знаходиться на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок), який становить 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Форма бухгалтерського обліку – журнально-ордерна.

 

Таблиця 2.1.

Аналіз фінансового стану  ПП «Методист»

Показники	2010 рік	2011 рік	Оптимальне значення показників	Відхилення (приріст)
Дохід від реалізації продукції з ПДВ, тис грн..	372,1	485,7		+113,6
Чистий  дохід, тис грн..	387,7	485,7		+ 98,0
Собівартість  реалізації. продукції тис грн..	229,3	281,2		+51,9
Чистий  прибуток, тис. грн.	50,9	1,0		49,9
Коефіцієнт  покриття.	0,8	1,4	1-2	0,6
Коефіцієнт  абсолютної ліквідності	0,56	0,47	0,25-0,5	-0,09
Коефіцієнт  платоспроможності	0,2	0,2	0,25-0,5	-

По таблиці 2.1. ми чітко  бачимо, що тенденція є позитивною – тобто усі показники мають  тенденцію до підвищення. Коефіцієнт покриття становить на 2010 рік 0,8, а на 2011 – 1,4. даний показник знаходиться у межах норми (1-2), це свідчить про те, що підприємство в цей звітний період може, без залучення додаткових ресурсів та достатньо швидко, погасити свої поточні зобов’язання за рахунок оборотних активів. Коефіцієнт абсолютної ліквідності так, як і коефіцієнт покриття  знаходиться у межах оптимального значення, а це говорить про те, як миттєво ПП «Методист» може розрахуватися з поточними зобов’язаннями за рахунок високоліквідних коштів. Коефіцієнт платоспроможності знаходиться майже в межах норми і не змінився. Проте чистий прибуток значно зменшився в порівнянні з минулим роком.

 

 

 

 

2.2.    Визначення  основних зон аудиторського ризику  згідно з МСА

 

Аудиторська діяльність – це один із видів підприємницької діяльності. Як відомо, здійснення підприємницької діяльності завжди пов’язане з певним рівнем комерційного (підприємницького) ризику, який залежить від виду та умов конкретного бізнесу. Цей ризик проявляється, наприклад в тому, що покупці вчасно (або зовсім) не розрахуються за придбаний товар, внаслідок конкуренції будуть втрачені ринки збуту, хронічна нестача грошових коштів вимусить кредиторів ініціювати процедуру банкрутства і т.д.

Отже, аудиторській діяльності також властиві певні види підприємницького ризику. Але аудиторська діяльність характеризується тим, що це виключна, тобто особлива діяльність. Результатом  проведення аудиту є висновок про  достовірність інформації, яка міститься  у фінансовій звітності. Інформація, яку перевіряє аудитор і щодо якої формує своє судження, є наслідком  функціонування системи внутрішнього контролю підприємства. Ефективність системи внутрішнього контролю підприємства може бути різною і тому завжди буде існувати вірогідність того, що фінансові  звіти будуть мати суттєві помилки, які і повинен виявити аудитор.

Концептуальною основою  МСА визначено, що аудиторський висновок надає користувачеві лише обґрунтовану впевненість про те, що фінансові  звіти не містять суттєвих помилок. Разом з тим завжди аудиторській діяльності властивий професійний  ризик того, що під час проведення аудиту ним не будуть виявлені суттєві  помилки, внаслідок чого він зробить  невідповідний висновок про фінансову  звітність. Такий ризик отримав  назву аудиторського ризику.

Міжнародні стандарти  аудиту, надання впевненості та етики  розкривають поняття та основні  елементи аудиторського ризику. Стандарти  визначають правила та процедури, за допомогою яких аудитор проводить  дослідження складників аудиторського ризику, які потім формують основу для прийняття рішення щодо порядку проведення аудиторської перевірки. Дослідження аудиторського ризику повинно здійснюватися з урахуванням положень таких МСА:

- Міжнародний стандарт  аудиту 200 «Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів» – надалі МСА 200. В цьому

MCA дається визначення  поняття аудиторського ризику, називаються  основні його складники.

- Міжнародний стандарт  аудиту 240 «Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства під час аудиту фінансових звітів» – надалі МСА 240. Цей МСА наводить поняття того, які викривлення в інформації фінансових звітів кваліфікуються як помилка, а які визнаються шахрайством, а також визначає процедури, які повинен виконати аудитор щодо ризиків суттєвих викривлень внаслідок шахрайства .

- Міжнародний стандарт  аудиту 315 «Розуміння суб ‘єкта господарювання та його середовища і оцінка ризиків суттєвих викривлень» — надалі МСА 315, розкриває зміст процедур та порядок оцінки ризиків суттєвих викривлень, які можуть існувати у фінансовій звітності, щодо якої необхідно сформувати аудиторський висновок.

- Міжнародний стандарт  аудиту 320 «Суттєвість в аудиті» – надалі МСА 320, надає рекомендації щодо поняття суттєвості та її взаємозв’язків з аудиторським ризиком .

Аудиторський ризик —  це ризик того, що аудитор висловить  невідповідну аудиторську думку, коли фінансові звіти суттєво викривлені.