Аудит операций по учету основных средств

 

 

Раздел 2. Контроль операций с основными средствами в ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»

 

2.1. Задачи, источники и планирование проверки

 

 

Задачи аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

1) аудит правильного документирования  и своевременного отражения в  учете поступления основных средств,  их внутреннего перемещения и  выбытия;

2) наличии основных средств,  отраженных в учете (и полное  отражение в учете фактически  наличествующих основных средств);

3) аудит достоверного определения  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств;

4) аудит полного определения  затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

5) аудит состояния внутреннего  контроля за сохранностью основных  средств, принятых к бухгалтерскому  учету;

6) правильности отнесения активов к основных средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

7) правильности оценки первоначальной  стоимости основных средств;

8) правильности оформления и  отражения в учете операций, изменяющих  стоимость основных средств (достройка,  дооборудование, реконструкция, частичная  ликвидация, переоценка);

9) правильности определения срока  полезного использования основных  средств и начислении их амортизации;

10) последовательности применения  учетной политики в отношении  выбора способа начисления амортизации;

11) ведении аналитического учета  по отдельным инвентарным объектам  основных средств;

12) своевременности проведения  инвентаризации основных средств;

13) правильности отражения  в бухгалтерской отчетности остаточной  стоимости основных средств, полноте  и правильности раскрытия информации  в отчетности.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат» учетной политики (приложение 1). Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.[15]

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1 (приложение 2);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

- акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1б;

- накладная на внутреннее  перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

- акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

- акт о списании  объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)- ф. № ОС-4 (приложение 3);

- акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

- акт о списании  групп объектов основных средств  (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-46 (приложение 4);

- инвентарная карточка  учета объекта основных средств -ф. № ОС-6 (приложение 5);

- инвентарная карточка  группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

- инвентарная книга  учета объектов основных средств -ф. № ОС-66;

- акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

- машинограммы дебетовых  и кредитовых оборотов по сч. 01, 02 «Отчет по основным средствам» -(приложение 6);

- главная книга;

- баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях  и убытках (ф. № 2);

- отчет об изменениях  капитала (ф. № 3);

- приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5);

- пояснительная записка;

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Основные направления  аудита учета основных средств:

- аудит движения основных  средств;

- аудит правильности  начисления амортизации;

- проверка правильности  налогообложения по основным  средствам.

Оценка организации  внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На стадии планирования аудита основных средств  предприятия необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать юридическую  и экономическую характеристику  данной организации; 

- определить перечень  источников аудиторских доказательств.

При планировании аудита следует выделить следующие  основные этапы:

а) предварительное  планирование аудита;

б) подготовка и  составление общего плана аудита;

в) подготовка и  составление программы аудита.

На этапе  предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором  при проверке учета основных средств ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат», включает:

- первичные документы  по отражению операций по основным средствам;

- регистры синтетического  и аналитического учета амортизации  основных средств, используемые в организации.

ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей.

Так как на предприятии  достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат» необходимо разделить на подсовокупности по следующим признакам:

- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью  должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных  подразделениях ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»;

-производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных участках.

 

План аудиторской проверки

 

Основные направления  аудита учета основных средств в ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат» должны обеспечить:

- контроль за наличием  и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения  предметов к основным средствам;

- правильность оценки  основных средств в учете;

- правильность оформления  и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию основных  средств;

- правильность отражения  данных о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском  учете.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участков.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств в ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат».

Содержание общего плана  приведены в таблице 2.

Проверяемая организация: ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат»

        Период аудита с 01.01.2008 по 31.03.2008

Количество человеко-часов: 100.

Руководитель аудиторской  группы Самохин Л.Ф. главный специалист, аттестат № 567893

Состав аудиторской  группы Самохин Л.Ф., Хильман И.И.

Планируемый аудиторский  риск: низкий

Планируемый уровень существенности: 1% валюты баланса

 

Таблица 2. Общий план аудита

 

№	Планируемые виды работ	Исполнитель
1	2	4
1	Формирование  аудиторской группы	Самохин Л.Ф.
2	Инструктирование  членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита	Самохин Л.Ф.
3	Проведение  аудита согласно программе	Самохин Л.Ф.
4	Контроль за выполнением плана и качеством  работы аудиторов, за ведение ими  рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	Самохин Л.Ф.
5	Разъяснения руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией  аудиторских процедур	Самохин Л.Ф.
6	Проведение  совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур	Самохин Л.Ф.
7	Подготовка  письменной информации (отчета) руководству  экономического субъекта по результатам  аудита	Самохин Л.Ф.
8	Подготовка  аудиторского заключения по результатам  аудита	Самохин Л.Ф.
9	Проведение  совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита	Самохин Л.Ф.

Генеральный директор                         ____________

Руководитель  аудиторской проверки_____________ Самохин  Л.Ф.

25 июня 2008г.

Рабочими документами  аудитора при проведении проверки в ОАО «Оршанский мясоконсервный комбинат» выступают: приказы, распоряжения, инвентаризационные документы, акты, формы отчетности, учетная политика (приложение 1), договоры о материальной ответственности, первичные документы, учетные регистры бухгалтерского учета, протоколы, справки, расчеты, баланс, данные о движении денежных средств.

Перечень  процедур для детальной проверки основных средств разрабатываются  в программе проведения аудита и  представлена в таблице 3.

 

Таблица 3.Программа аудиторской проверки учета основных средств

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Проверка наличия и  сохранности основных средств	01.07.2008 - 03.07.2008	Самохин Л.Ф., Хильман  И.И.	Согласно обяза-тельному плану аудита эконо-мичес-кого субъекта
1.1	Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	04.07.2008 - 06.07.2008	Самохин Л.Ф., Хильман  И.И.
1.2	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	07.07.2008	Самохин Л.Ф.
1.3	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	08.07.2008 - 10.07.2008	Самохин Л.Ф.
2	Проверка отражения  в отчетности движения основных средств	10.07.2008 - 12.07.2008	Самохин Л.Ф., Хильман  И.И.
3	Проверка правильности начисления амортизации	13.07.2008 - 14.07.2008	Самохин Л.Ф., Хильман  И.И.
3.1	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается  начисление амортизации основных средств	15.07.2008-16.07.2008	Самохин Л.Ф., Хильман  И.И.
3.2	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации основных средств	17.07.2008	Самохин Л.Ф., Хильман  И.И.