Аудит операцій з коштами в касі на підприємстві ПАТ «Одеський консервний завод дитячого харчування»

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касу за касовою книгою з установленим підприємству лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в період, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то визначається, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна суми понадлімітних залишків. (Додаток 25)

Під час перевірок мають також  враховуватися особливості визначення понадлімітних залишків і порядку здавання до кас банків підприємствами торгівлі, громадського харчування та послуг згідно з пунктом 4.16 Інструкції. При здійснені цих перевірок у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг також звертається увага на необхідність забезпечення постійної наявності в касах підприємства, що перевіряється, розмінної монети для видачі здачі. Виявлені порушення встановленого ліміту каси відображається в акті перевірки (зазначаються дані про діючий ліміт каси, фактичні залишки готівки каси в ті дні, коли було перевищено її ліміт, а також розрахунок загальної суми перевищення встановлених лімітів за кожний день).

Під час перевірки підприємства ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування". було встановлено факт не повного оприбуткування готівки в касу. За даними ПКО було оприбутковано 124580 гривень 15.12.10р, а за даними товарної накладної та чека встановлена сума до оприбуткування в розмірі 136590 гривень. (Додаток 26)

Таким чином встановлено, що підприємство занизило свій дохід, що може призвести  до нарахування штрафних санкцій до податку з прибутку від органів ДПАУ.

Сума заниження прибутку складає =  136 590 – 124580 = 12010 гривень.

Аудитор рекомендує, по – перше, взяти  письмові пояснення з касира та головного  бухгалтера підприємства про невідповідність даних сум. По –друге, необхідно провести корекцію даної суми і внести дохід в розмірі 12010 гривень і оформити дане внесення бухгалтерськими проведеннями.

 

4.3. Перевірка даних синтетичних і аналітичних облікових документів

Останнім шостим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності. В разі виявлення аудитором порушень законодавства і інших документів, регламентуючим господарсько-фінансову діяльність і стан бухгалтерського обліку аудитор складає відомість.

Вивчення банківських операцій розпочинається із з'ясування аудитором  питання, які рахунки відкриті підприємством  в обслуговуючих установах банку. Кожному підприємству для зберігання коштів відкривають поточний рахунок, на який надходить виручка від продажу продукції, товарів, ведення робіт і надання послуг, проводяться розрахунки за виконані роботи, оплата товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг. Крім поточного рахунку, підприємства можуть мати й інші рахунки в банках.

Незалежно від того, якими рахунками  в банку користується . підприємство, аудит, проведений на основі виписок банку та доданих до них документів, доцільно здійснювати в такій послідовності.

Перевірка наявності виписок з кожного банківського рахунку і ланцюжка перехідних залишків у них. Аудитори повинні впевнитись, що в бухгалтерії є в наявності всі виписки банку і за всіма рахунками. Разом з цим потрібно перевірити їх вірогідність.

Щоб впевнитись в наявності всіх виписок, необхідно звернути увагу не тільки на нумерацію сторінок, але й на дати. Виписки банку за кожним рахунком слід окремо підібрати за всі робочі дні, в які проводилися операції. Неробочі дні можна визначити за календарем, а дні, в які операції не проводились, - за послідовністю залишку.

Вхідні й вихідні залишки  слід звіряти не лише за виписками, але й за датами здійснення попередніх операцій. Це дає змогу виявити  знищені банківські виписки за конкретний день. По кожній сумі, зазначеній в банківській виписці, повинні бути додані відповідні документи.

При вивченні операцій за рахунками  в установі банку перевіряється  наявність та достовірність виписок банку за кожним рахунком, наявність штампів і підписів працівників установ банків, відповідність зазначених у них даних даним бухгалтерського обліку - Головної книги. При цьому виписки добираються за хронологічною послідовністю для того,  щоб перевірити, чи правильно перенесені залишки з попередньої до наступної.

Аудитор перевіряє також наявність усіх додатків та виписок, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції, платіжних доручень, платіжних вимог, заяв на акредитив. Якщо не вистачає додатків або якщо у виписках є помарки та виправлення, аудитор за погодженням з клієнтом бере в банку копії таких документів.

Трапляються випадки, коли службові особи, одержуючи готівку з банку, повністю або частково не здають її до каси підприємства. Це приховується різними шляхами: в  одних випадках не заповнюються корінці  чеків, а банківські виписки знищуються; в інших - на корінцях чеків зазначають меншу суму, ніж одержано насправді, а у виписках банку роблять відповідні зміни. Викрити такі невідповідності можна, одержавши в банку справжню виписку і порівнявши її дані з сумами, оприбуткованими в касовій книзі і звіті касира.

Особливу увагу слід звернути на заповнення реквізитів документів. Аудитор повинен також звірити номери корінців грошових чеків з банківськими виписками, і звірити одержання і повноту оприбуткування коштів за касовою книгою. Якщо у банківській виписці відсутній номер корінця чека, а сам чек знаходиться у чековій книзі, бо нібито зіпсований (що, ймовірно, свідчить про знищення банківської виписки, а отже - про можливі відхилення), то необхідно провести зустрічну перевірку цього чека в установі банку.

Виписка банку по дебету і кредиту  може бути виправлена в бухгалтерії  або фіктивна. Операції, які викликають сумнів, за погодженням з клієнтом вивчають за допомогою зустрічної перевірки  з банківською установою, якщо на такі дії є дозвіл клієнта.

У виписці банку є лише цифрові  дані, тому аудитору важливо знати  побудову та код умовних цифрових позначень змісту операцій. Необхідно  пам'ятати, що на особових рахунках, відкритих  у банку, записи по дебету означають  зменшення (витрачання) коштів, а по кредиту - збільшення (надходження) коштів.

Також аудитору слід перевірити:

- відповідність дат платіжних доручень датам у банківських виписках;

- правильність заповнення платіжних доручень;

- таксування оборотів у виписка банку.

Звірка оборотів і залишків, відображених у виписках банку, із записами в облікових регістрах. Для цього підраховують обороти за виписками в банку в розрізі кожного рахунку за кожен місяць і ці дані порівнюють із записами в журналі № 1, відомості 1.2 та Головній книзі.

Документальна перевірка записів за рахунками в банку слід проводити в трьох напрямах:

а) перевірити, чи повністю виправдані ці операції документами, доданими до виписок банку;

б) перевірити, чи правильно складені за ними бухгалтерські проводки. Для  цього необхідно провести суцільну перевірку банківських документів за період, що вивчається, переглядаючи їх в порядку записів у журнал та відомість з одночасною відміткою записів на виписках банку. Необхідно переконатися у правильності оформлення документів і відповідності доданих до них підстав, у наявності на копіях платіжних доручень штампів банку тощо;

в) провести систематизовану перевірку  документів, згрупованих за однорідністю операцій.

Документи, які викликають сумнів, уважно перевіряються як за формою, так і за змістом. При цьому, як правило, необхідно провести за згодою замовника зустрічну перевірку і взаємний контроль операцій.

Після порівняння виписок банку  з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, початкового і кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряється сутність господарських операцій, а саме: чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана та чи інша сума коштів. Для цього необхідно порівнювати дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Крім взаємної звірки та порівняння сум, що записані у відповідних документах, треба також пересвідчитись у реальності тієї чи іншої операції.

Інколи підприємства перераховують  кошти іншим підприємствам начебто за придбані товари, які насправді не надійшли на склад або надійшли, але не того асортименту, який зазначено у документах, або ж перераховані за придбання матеріальних цінностей кошти були віднесені по бухгалтерських контировках у дебет рахунків обліку витрат на виробництво, а фактично одержані цінності оприбутковані контировкою в дебет рахунків обліку матеріальних цінностей і в кредит рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами". Створена таким чином нереальна заборгованість незаконно виплачується з каси.

Контролюючи грошові операції, необхідно  встановити відповідність кореспонденції рахунків діючим положенням і правилам ведення бухгалтерського обліку. Такий контроль дозволяє виявити господарські операції з неправильною кореспонденцією, які потягнуть за собою перекручення облікової і звітної інформації. Для цього аудитору потрібно володіти знаннями типової кореспонденції рахунків. (Додаток 27)

Під час перевірки підприємства ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування". було встановлено факт не правильність кореспонденції бухгалтерських проводок.

В ході перевірки правильності відображення кореспонденції рахунків аудитором  було виявлено, що Петренком П.І. було надано звіт про використані грошові  кошти. Однак за кореспонденцією рахунків він і надалі є боржником. (Додаток 28)

Таким чином, за результатами аудиторської перевірки, аудитором було виявленно, не правильність кореспонденції бухгалтерських проводок. Про наявність суми заборгованості підзвітної особи у розмірі 1190 грн.

Аудитор рекомендує провести дану проводку відповідно відповідним способом, наприклад, це може бути метод «сторно».

Дт301 Кт372 – 1190 грн

Дт 372 Кт 301 – 1190грн.

 

5. Узагальнення результатів аудиту

На підставі результатів аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами аудитор на завершальному етапі складає проміжний аудиторський звіт про стан бухгалтерського обліку і робить аудиторський висновок (Додаток 29)

 В процесі аудиту операцій з грошовими коштами ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування" виявлені наступні порушення та зловживання:

1) В процесі раптової інвентаризації  каси було виявлено нестачу  в сумі 3800 грн. внаслідок перевищення сум виплат.

2) Під час документальної перевірки  надходження грошових коштів  в касу підприємства були виявлені відхиленн : не оприбуткування і присвоєння грошової суми (12010 грн), що надійшли від покупців по прибуткових касових ордерах. Були взяті пояснення від головного бухгалтера, касира.

3) Під час перевірки правильності кореспонденції бухгалтерських проводок було виявлено, не правильність відображення розрахунку з підзвітную особою у розмірі 1190 грн.

4) Під час перевірки було виявлено неправильність в оформлені касових документів на суму 17700 грн.

5) Також, було виявлено невідповідність  даних облікових документів до даних звітних документів у розмірі 3000 грн.

6) Були встановлені понадлімітні залишки готівки в касі підприємства у розмірі 510 грн.

Керівництву ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування" надані наступні рекомендації:

1. Стягнення штрафу з винних осіб та звільнення касира.

2. Організація системи внутрішнього  контролю за розрахунково-касовою  дисципліною, створити постійно  діючу інвентаризаційну комісію на підприємстві.

3. Головному бухгалтеру розробити  план здійснення контролю за  дотриманням касової дисципліни з розподілом фінансових обов`язків.

4. Доведення приміщення каси  до вимог по забезпеченості  грошових коштів та технічної укріпленості та оснащеності.

Завершальним етапом аудиту є складання  аудиторського висновку, тобто аудитор  оформляє результати своєї перевірки у вигляді висновку і звіту.

Аудиторський звiт — це внутрiшнiй пiдсумковий документ, складання якого як правило, передує складанню аудиторського висновку.

Складання аудиторського  звіту - процес доволі складний. Зміст  цього документа залежить від конкретних обставин і результатів дослідження господарських операцій, його форма у зв'язку з цим може бути довільною, він не є офіційним аудиторським документом, а призначений виключно для клієнта і може бути оприлюднений тільки з його дозволу.

Аудиторський звіт за обсягом більш розширений документ, а висновок - стислий і короткий. Залежно від мети складання аудиторський висновок може мати кілька призначень. Насамперед це змістовний, цілеспрямований  висновок незалежного спеціаліста  про звіт підприємства, разом з тим висновок є правовим актом, оскільки у визначених законодавством України випадках лише звіт дає інформацію про результати роботи підприємства, яка може розглядатися акціонерами на своїх зборах.

МСА не встановлюють спецiальних вимог щодо змiсту та структури аудиторського звiту. Кожна аудиторська фiрма самостiйно розробляє та затверджує вiдповiднi вимоги внутрiшнiми стандартами.

Практика пов’язана з наданням послуг з аудиту фiнансової звiтностi. говорить про виключну важливiсть попереднього звiтування про наслiдки аудиту перед клiєнтом у формi аудиторського звту. За наслiдками проведення аудиторських процедур аудитор збирає докази щодо тверджень, якi мiстить фiнансова звiтнiсть, представлена клiєнтом для перевiрки. Зрозумiло, що в пiдсумку отриманi докази можуть свiдчити про iснування викривлень фiнансовiй звiтностi, якi за своїм характером можуть бути як суттєвими, так і несуттєвими.