Аудит оплаты труда

Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.

Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения аудита.

     Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и  программы проверки,

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого  предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

    Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

    Эффективное  проведение всех процедур в  ходе аудита базируется на  их тщательном планировании и  подготовке. Поэтому первым (начальным)  этапом аудиторской проверки  является этап планирования. Хотя  масштабы планирования, естественно,  в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

      В ходе  планирования необходимо соблюдать  ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.

       Процесс  планирования аудита проходит  несколько стадий:

1. предварительное планирование,
2. подготовка и составление общего плана,
3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа с ООО  «Терем»,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

      По завершении  стадии предварительного планирования  аудитор должен принять решения: 

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской отчетности  ООО  «Терем»;

- о принципиальной  возможности сотрудничества с ООО «Терем»;

- о наличии в аудиторской   организации необходимых ресурсов  для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «Терем».

Основные процедуры  предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели  проверки у данного клиента  и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых  особенностей и специфики деятельности  предприятия-клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей  поведения руководителей, квалификации  учетного персонала путем личных  бесед;

- предварительное знакомство  с условиями производства, уровнем  обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними  аудиторскими заключениями, отчетами  внутренних аудиторов, материалами  налоговых проверок;

- выяснение характера  и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с  состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной  способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

       Источниками  получения информации об организации  для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие  учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования  деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты  аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных  и арбитражных исков;

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «Терем») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени  в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

 

Таблица 3.

Общий план инициативного  аудита расчетов по  заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью «Терем»
Период аудита			03.01.2004 г. - 14.01.2004 г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.01.-05.01.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета  показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.01- 09.01.		Буров А.Н.
4.	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.01-12.01		Буров А.Н.
5.	Оформление результатов проверки	14.01.		Пономарева Е.В. Буров А.Н.

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Пономарева Е.В.

 

      Программа  аудита является развитием общего  плана аудита и представляет  собой детальный перечень содержания  аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации  плана аудита. Программа служит  подробной инструкцией и является  средством контроля качества работы.

     Программа  документально оформляется, т.е.  обозначается номер или код  каждой проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

  Таблица 4

Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по  заработной  плате в  ООО «Терем»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью   «Терем»
Период аудита			03.01.2004 г. - 14.01.2004 г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.01		Пономарева Е.В	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл.	04.01-05.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения  и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	10.01-12.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Пономарева Е.В.,Буров А.Н.	Отчет