Аудит расчетов по оплате труда в ООО "Арион"

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочею времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Применяются первичные  документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в части  расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10, Главная книга, баланс (ф. № 1) [11, c.128].

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов:

- контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета;

- контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам;

- проверка удержаний из заработной платы;

- проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний;

- проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер  осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить  правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждают их прочие выплаты работникам, к примеру, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т. д.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор  устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам осуществляется, как правило, выборочным способом.

При проведении контрольных процедур необходимо проверить соблюдение законодательства по начислению и выплате отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 114, 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска  продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). В период отпуска не включаются выходные праздничные дни (ст. 112, 120 ТК РФ) [2].

Расчет среднего заработка работника  независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему  заработной платы и фактически отработанного им времени в расчетном периоде. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Аудитор проверяет приказы о  предоставлении отпусков, которые, как правило, оформляются произвольным образом, расчеты сумм отпуска не составляются, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения расходов.

Необходимо использовать следующие  формы документов:

 № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

 № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № I).

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются Федеральным законом (ч. 1,2 ст. 183 ТК РФ). Ошибки в учете пособий связаны с правильностью их исчисления в зависимости от среднего заработка, трудового стажа и максимально допустимого размера.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при страховом стаже работы до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80% заработка;

более 8 лет – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие  выдается в размере 100% вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении  трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях [14, c. 205].

Величина среднего заработка застрахованного лица рассчитывают за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В заработок работника при исчислении пособия по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Н К РФ. С 1 января 2010 г. глава 24 Налогового кодекса, которая посвящена единому социальному налогу утрачивает силу.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при  исчислении среднего дневного заработка  в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для  начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Для исчисления пособия  по временной нетрудоспособности при  определении среднего заработка  из расчетного периода исключается время нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске, а также начисленная за это время сумма отпускных [18, с.372].

При определении среднего дневного заработка и размера  пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Проверка удержаний  из заработной платы:

- обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

- удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т. д.) [15].

Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам.

Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документа, удостоверяющего право на применение других стандартных налоговых вычетов [13].

Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при предоставлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

Определяются наличие других удержаний  из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом стоит помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством  налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

При проверке правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний аудитор в расчетно-платежной ведомости выборочным путем рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка обшей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших суммы заработной платы, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную суммы заработной платы [7].

Осуществляется проверка бухгалтерских записей по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» на тождественность причитающихся к выплате и выплаченных сумм оплаты труда, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале и пр. В результате расхождений сумм начисленной и выплаченной оплаты труда выявляются невыплаченные суммы, подлежащие депонированию (по причине неявки получателей). Суммы фактически невыплаченной заработной платы сопоставляются с данными бухгалтерского учета, отраженными как кредиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся  на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие суммы списываются в учете на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

На следующем этапе  сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц.

Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [3].

Далее аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

Далее проводится аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

На счете 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» учитываются  расчеты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по отражению компенсаций за использование служебного транспорта, за разъездной характер работ и пр.

В практике аудита распространены операции по предоставлению займов работникам организации. Учитываются они на счете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам». В ходе аудита контролируется:

1. реальность задолженности по предоставленным займам в соответствии с заключенными договорами на выдачу займа и решениями акционеров, собственников, учредителей, совета директоров о предоставлении займов конкретным работникам;

2. правильность начисления процентов по займам;

3. выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов;

4. достоверность и полнота отражения операций по предоставленным займам на счетах бухгалтерского учета;

5. правильность налогообложения операций по предоставлению займов работникам организации.

Далее при аудите проверяются  расчеты по возмещению материального  ущерба, причиненного работниками в  результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.

С этой целью проверяются акты проведенных в течение года инвентаризаций имущества и обязательств, приказы руководителя организации о возмещении материального ущерба, ведомости аналитического учета и журналы-ордера по счету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Главная книга, решения суда.