Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками должна проводиться  по специально разработанной программе. Такая программа, составленная по результатам  предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно  выполнить необходимые процедуры  контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для  сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств, в соответствии с  правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей бухгалтерской  отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом N 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме  мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение в  соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки зрения оценки достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным  или модифицированным.

Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется  начинать (по мере необходимости) с  инвентаризации, если они имеются  к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность сосредоточить  внимание на более тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций[4].

Источниками информации для  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи :

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных  договоров на оказанные предприятию  услуги, выполненные работы. Эти  договоры должны отвечать требованиям  Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также  полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости  от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие  договоров поставки по проведенным  сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину  образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются  расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками". В состав выборки  включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать  правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и др. Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета  подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток  по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с  данными Главной книги и бухгалтерским  балансом.

На основе изучения данных первичных документов и регистров  аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность  поставщикам и подрядчикам в  пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита  счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочей  документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

 

2. Аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками  в ООО «ЦентрТелеком»

 

2.1 Общая характеристика  предприятия

 

Компания «Центр Телеком» является обществом с ограниченной ответственностью и действует по законодательству Российской Федерации  в соответствии с главой 4 Гражданского Кодекса, регламентирующей предпринимательскую  деятельность.

Общество учреждено несколькими  лицами, уставной капитал разделен на доли определенных учредителями документами  размеров (к документам, формирующим  уставной капитал Общества относятся: Устав предприятия, учредительный договор, протокол собрания учредителей, свидетельство о государственной регистрации). Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, лишь в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Высшим органом управления Общества является собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое собрание участников. Помимо годового собрания могут собираться чрезвычайные собрания, которые созываются генеральным директором.

Общество является юридическим  лицом, действующего на принципах полного  хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, фирменные бланки, собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный баланс, расчетный  и иные счета в учреждениях  и банках.

Общество создается для  осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических  интересов участников и членов трудового  коллектива Общества.

В соответствии с установленным  уставом основным направлением деятельности организации является монтаж и обслуживание телекоммуникационного оборудования.

Виды деятельности ООО «ЦентрТелеком»:

• проектирование и строительство структурированных кабельных систем (СКС);

• монтаж локальных и телефонных сетей с учетом особенностей помещений и коммуникаций;

• предоставление услуг цифровой телефонной связи;

• установка и программирование офисных АТС;

• ремонт кабельной сети;

• подготовка технической документации на установленное оборудование;

• внедрение клиент-серверных технологии с использованием терминальных компьютеров (тонких клиентов);

• выездное обслуживание компьютерного оборудования;

• ремонт компьютеров, ноутбуков, коммуникаторов.

Компания работает на рынке  строительства сооружений связи с 2001 года. В штат компании входят высококвалифицированные специалисты, компания располагает современной техникой и высокотехнологичным оборудованием.

ООО «ЦентрТелеком» предоставляет  услуги связи и осуществляет работы в Воронеже и Воронежской области на основании следующих лицензий:

1) Лицензия №40953 "Услуги  связи по предоставлению каналов  связи"

2) Лицензия № ГС -2-781-02-27-0-7810921612-022085-2 "Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности  в соответствии с государственным  стандартом"

Проектные работы могут выполняться  с осуществлением всего комплекса  мероприятий по ведению проекта - от получения технических условий  и согласования проектов в различных  инстанциях до технического надзора  и сдачи исполнительной документации.

При необходимости техническая  документация может подлежать согласованию с заинтересованными сторонами  и экспертизе. Проектные решения  строятся с применением современных  технологий и учетом последних разработок в области связи. В диалоге  с Заказчиком определяется оптимальный  по технико-экономическим характеристикам  вариант.

В проектах соблюдаются требования Российских и международных стандартов на проектирование объектов связи, ГОСТов, нормативных документов по охране труда  и технике безопасности, пожарной безопасности, охране окружающей среды.

ООО «ЦентрТелеком» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, распоряжается  прибылью.

Общество ведет бухгалтерскую  и статистическую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, выплачивает в установленном  порядке налоги и другие обязательные платежи в бюджет и несет ответственность  по своим обязательствам в соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации.

При осуществлении хозяйственной  или иной деятельности предприятие  может иметь от своего имени приобретать  имущественные и неимущественные  права, нести обязанности, заключать договора, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже, совершать в стране и за рубежом в управленческом порядке сделки, осуществлять иную деятельность в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.

Численность работников на данный момент составляет 60 человек.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства и своевременность  отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи - актом выполненных  работ, договорами и счёт фактурами, если начислен НДС. Согласно которым  одно предприятие выступает поставщиком  работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид  предоставленных услуг; коммерческие условия поставки; количественные и  стоимостные показатели поставок; сроки  отгрузки поставляемой продукции; порядок  расчетов (условия платежей) между  предприятием и поставщиками.

В условиях рыночных отношений  существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению  дебиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово  – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие  задачи, стоящие перед ООО «ЦентрТелеком»: обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной  и полной информации о состоянии  и динамике задолженности, необходимой  для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых размеров дебиторской  и кредиторской задолженности и  их оптимального соотношения; выявление  неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков; определение политики предприятия в сфере расчетов.