Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

2.2 Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ООО «ЦентрТелеком»

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета  и налогообложения операций по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим  в Российской Федерации проверяемом  периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы  риска, обусловленные такими причинами  как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы  внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего  контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая  применяется на ООО «ЦентрТелеком», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «ЦентрТелеком» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную  деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Аудитор убежден, что он может  опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном  случае, а также может внести изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и в предполагаемые затраты  времени на их осуществление.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля в ООО «ЦентрТелеком» аудиторская  организация использовала не менее  трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской  организацией в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие  типовые формы: специально разработанные  тестовые процедуры; перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы  внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности  и выборочности проведения аудиторских  процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы  бухгалтерского учета проверяемой  организации, а также результатов  изучения и оценки системы внутреннего  контроля ООО «ЦентрТелеком» может  служить в случае предъявления претензий  к аудитору доказательством низкого  качества оказываемых им услуг.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком».

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности ООО «ЦентрТелеком»:

а) учетная политика и  основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура  подразделения, ответственного за ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении  учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения  данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств  вычислительной техники в ведении  учета и подготовки отчетности;

з) критические области  учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета.

Аудиторская организация  в ходе аудиторской проверки обязана  проверить соответствие организации  системы бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

в) операции правильно и  в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой  отражены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность  появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними  документами ООО «ЦентрТелеком», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Аудитор в ходе аудиторской  поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ООО «ЦентрТелеком» должна включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства ООО «ЦентрТелеком», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) стиль и основные принципы управления данным ООО «ЦентрТелеком»;

б) организационную структуру ООО «ЦентрТелеком»;

в) распределение ответственности  и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной  деятельности ООО «ЦентрТелеком» в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО «ЦентрТелеком» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «ЦентрТелеком» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная  структура ООО «ЦентрТелеком» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО «ЦентрТелеком» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

а) непосредственный доступ к активам ООО «ЦентрТелеком»;

б) разрешение на осуществление  операций с активами;

в) непосредственное осуществление  хозяйственных операций;

г) отражение хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит  также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В  ООО «ЦентрТелеком» существует система  отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность  соответствующего персонала.

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  расчетных операций (табл. 1).

 

Таблица 1 - Проверка состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

№ п/п	Вопросы (тесты)	да	нет	символы	Выводы и решения аудитора
1	Имеются ли соответствующие договоры на все  поставки продукции	Да	-	У4	Контроль  удовлетворительный
2	Сверки  с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	Да Да	- -	У3	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки  охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да -	- -	У3 -	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие бухгалтер в составлении  акта на выявление расхождений между  фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися  на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У2	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в  приказе 5.2. Нет ограничений	Да	-	У4	Приказ  отвечает установленным требованиям
6	Регистрируются  ли счета-фактуры поставщиков в  отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль  удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев  недостач, расхождений	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно  предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	У4	Вид деятельности посреднические услуги (договор  комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам  за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	У4	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально возврат ТМЦ  на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
11	Осуществляется  ли завоз ТМЦ по письмам предприятия  без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
12	Разработана ли типовая схема корреспонденции  счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных  операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
13	Своевременно  ли поступают в бухгалтерию документы  поставщиков на оприходование ТМЦ  материально- ответственными лицами	-	Нет	У2	Выборочно проверить документы
14	Осуществляет  ли бухгалтер пересчет сумм, указанных  в сетах	Да	-	У4	Вероятность ошибок невелика
15	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в  счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
17	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных  регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен  ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический учет по каждому  виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место факты возникновения  и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок невысока

 

Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

В ООО «ЦентрТелеком» уровень  внутреннего контроля можно оценить  как средний.

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на ООО «ЦентрТелеком», изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО «ЦентрТелеком» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.

Аудиторская организация  в ходе аудиторской проверки проверила  соответствие организации системы  бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» действующим нормативным документам.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» может считаться эффективной.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение это не своевременное  поступление в бухгалтерию ООО  «ЦентрТелеком» документов от поставщиков  на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

Все этапы оценки системы  внутреннего контроля надлежащим образом  документируются с указанием  аргументов, которыми руководствовалась  аудиторская организация, давая  соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам  контроля принимая решение, оказывающее  влияние на планирование аудиторских  процедур.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности ООО «ЦентрТелеком» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.