Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудитор обязан принимать  во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  ООО «ЦентрТелеком» финансовых и  хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности аудитор  должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие  достоверность отчетности ООО «ЦентрТелеком», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 2.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Объем реализации	9358924	2%	187178,48
2.Себестоимость реализованной продукции, услуг	4788288	2%	95765,76
3.Валюта баланса	5426945	2%	108538,9
4. Валовая прибыль	4570636	2%	91412,72
5. Дебиторская задолженность	518170	2%	10363,4
Среднее	-	-	98651,85

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового  года в ООО «ЦентрТелеком», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская  отчетность. От этих показателей берутся  процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем  столбце таблицы, и результат  заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. На базе оставшихся показателей  рассчитывается средняя величина, которую  можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

– Среднее арифметическое показателей:

(187178,48+95765,76+108538,9+91412,72+10363,4)/5=98651,85тыс.  руб.

– Наименьшее значение отличается от среднего на:

(98651,85-10363,4) / 98651,85*100%=89%

– Наибольшее значение отличается от среднего на:

(187178,48-98651,85)/ 98651,85 *100%=90%

Поскольку и в том и  в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение  отбросить значения 10363,4тыс. руб. и 187178,48 тыс. руб. и не использовать их при  дальнейшем усреднении. Находим среднюю  величину:

(95765,76+108538,9+91412,72)/3=98572,46тыс.  руб.

– Наименьшее значение отличается от среднего на:

(98572,46-91412,72)/98572,46*100%=7,3%

– Наибольшее значение отличается от среднего на:

(108538,9-98532,46)/98532,46*100%=10,2%

Поскольку полученные значения отличаются от среднего незначительно, принимаем решение полученную среднюю  величину округлить до 100000 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

(100000-98532,46)/ 98532,46*100%=1,5%,

что находится в пределах 20%.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и  аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что представленное аудиторское  заключение положительное. Он зависит  от следующих факторов:

• конкурентоспособности  аудитора;

• вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

• финансового состояния  клиента;

• сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность ООО «ЦентрТелеком» может  содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР•РК•РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск.

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что  финансовая отчетность может содержать  существенные ошибки после того, как  уже завершен аудит и дано положительное  аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный  риск.

Выражает вероятность  существования ошибки, превышающей  допустимую величину, до проверки системы  внутрихозяйственного контроля;

Согласно аудиторской  статистике этот риск составляет около 0.7 (70%).

РК — риск контроля.

Выражает вероятность  того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Согласно аудиторской  статистике этот риск составляет около 0.4 (40%)/

РН — риск не обнаружения.

Выражает вероятность  того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Согласно аудиторской  статистике этот риск составляет около 0.1 (10%).

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).

На основании вышеизложенного  следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «ЦентрТелеком» в данном случае должен быть не выше 3%.

 

2.3 Проведение аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками

 

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности  и полноты фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой  документации. Выборка по поступлению  осуществлялась репрезентативная (случайный  отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в Таблице 3 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) таблице 3.

Таблица 3 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных  работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Радуга»	Акт № 43 от 15.12.12	Договор № 43/Д от 12.12.12, 1 мес	№ 55 от 15.12.12
2	ООО «Альянс»	Прих № 215 от 16.12.12	Нет данных	Нет даннях
3	ОАО «Комус»	Прих № 216 от 16.12.12	Договор № 1859 от 16.12.12	Нет даннях
4	ООО «Марс»	Прих. № 217 от 17.12.12	Договор № 145 от 17.12.12	№ 149 от 17.12.12
5	ООО «Спецодежда»	Прих. № 218 от 19.12.12	Нет данных	№ 554 от 19.12.12

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная  документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 4). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 4- Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Радуга»	15.12.12	15.12.12	Нет
2	ООО «Альянс»	16.12.12	16.12.12	Нет
3	ОАО «Комус»	16.12.12	16.12.12	Нет
4	ООО «Марс»	17.12.12	17.12.12	Нет

 

При проверке оперативности  регистрации фактов поступления  ТМЦ в бухгалтерском учете  и их фактическим поступлением расхождений  не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия  первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется  первичный документ, также мною в  процессе проверки была получена достаточная  уверенность в том, что на предприятии  вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Как видно из таблицы 5 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 5 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	2162336	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	149780			Соответствуют
3	60.3	128 700			Соответствуют
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	81952	Соответствуют
5	76.5	71923			Соответствуют

 

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл. 6). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

 

Таблица 6 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Нарушения
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438	120000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АВ№ 478569)	100000	60.5	Не обнаружено

 

Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых  платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные»  и кредиту 51 «Расчетные счета», а  после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета  60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в декабре 2012 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.