Аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО «Лира»

Размер суммы больничных начисляется и выплачивается  работнику в зависимости от продолжительности  его страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Закона № 255−ФЗ)

• страховой стаж 8 лет и более – 100%;

• страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

• страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

• страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пример: С 17 по 21 января 2011 г. (5 календарных дней) работник был на больничном. Определим средний дневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Общий заработок работника в 2009 г. составил 150 000 руб., в 2010 г. - 200 000 руб.

По правилам 2011 г. средний дневной заработок  будет равен:

(150 000 руб. + 200 000 руб.) / 730 = 479,45 руб.

Общая сумма пособия  составит 2397,25 руб. (479,45 руб. x 5 дн.). За первые 3 дня работодатель заплатит за счет собственных средств 1438,35 руб. (479,45 руб. x 3 к/дн.), а 958,9 руб. за 2 календарных дня  возместит соцстрах.

Прежде рассматривался средний  дневной заработок. Он не мог превышать  величины, определенной путем деления  предельной базы для начисления страховых  взносов на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ред. до 1 января 2011 г.). В 2010 г. предельная величина составляла 415 тыс. руб. (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). Исходя из этой величины, средний дневной заработок  для расчета пособий не должен превышать 1137 руб. (415 тыс. руб. / 365 дн.).

Теперь п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ требует сравнивать средний  заработок, исходя из которого исчисляется  пособие, с предельной величиной  базы для начисления взносов на соответствующий  год. То есть берется общая сумма  выплат, а не средняя дневная величина. При этом рассматривается каждый календарный год в отдельности. В 2010 г. предельная величина составляла 415 тыс. руб. Для 2009 г. принимается та же величина.

 

 

 

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛИРА»

2.1 Учет удержаний из  заработной платы по исполнительным  листам, по инициативе администрации

 

Заработная плата работника  может быть уменьшена на сумму различных удержаний. В ООО «Лира» производились нижеперечисленные виды удержаний из заработной платы.

1)Удержание по исполнительным листам:

Удержание алиментов осуществляют по исполнительным листам.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживают с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых  удерживают алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства  РФ от 18 июля 1996 года N 841.

К таким доходам, в частности, относятся: заработная плата, все виды доплат, надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в  долях от дохода работника, так и  в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживают в следующем размере:

- на содержание одного  ребенка - 1/ 4 дохода работника;

- на содержание двоих  детей - 1/ 3 дохода работника;

- на содержание троих  и более детей - 1/ 2 дохода работника.

Суд может уменьшить или  увеличить сумму, подлежащую взысканию  в уплату алиментов. Однако эта сумма  не может превышать 70% заработка  работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Для учета алиментов открывается  к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".

Удержание алиментов в  бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты  по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному  листу

   2)Удержания по инициативе организации

По инициативе организации  производилось удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представить  в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную  сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет  и сдать в кассу неизрасходованный  остаток подотчетных сумм не позднее  чем через три рабочих дня  после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный  срок, может удерживаться из его  заработной платы.

Единовременная сумма  удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к  выдаче.

Если долг работника будет  списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в  совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника  придется удержать налог на доходы физических лиц.

Выдача наличных денег  под отчет на хозяйственные нужды  производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций (п. 11 письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18).

Если по прошествии трех рабочих дней по истечении установленного срока лица, получившие наличные деньги под отчет, не отчитались за них или не вернули деньги в кассу, делается запись:

Дебет 94 Кредит 71 = 10000 - учтена сумма средств, выданная работнику  под отчет и не возвращенная в  срок.

Операции по удержанию  денежных средств из заработной платы  работника отражаются записью:

Дебет 70 Кредит 94 = 10000 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

2.2 Учет расчетов зарплаты и налога с доходов физических лиц (НДФЛ)

 

Для многих, кто впервые  сталкивается с начислением зарплаты, не ясно почему начислена одна сумма, а сумма к выдаче меньше той, что  начислена. Эта разница получается за счет того, что с начисленной  зарплаты работника уплачивается налог  на доходы физических лиц (НДФЛ), или  еще его называют подоходный налог.

А сумма к выдаче, это  сумма после уменьшения суммы  начисленной зарплаты на сумму уплаченного  НДФЛ.

Вообще, обязанность уплачивать налоги с доходов (НДФЛ) установлена  законом для всех граждан, и при  этом роль посредника в этой оплате играет предприятие, которое начисляет  доходы работнику. Именно предприятие  должно удержать сумму налога из доходов  работников и перечислить ее государству.

При начислении зарплаты сумма  начисленной зарплаты облагается налогом  с доходов физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов РФ и по ставке 30% для нерезидентов РФ.

Резидент – юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в определенном государстве и полностью подчиняющиеся его национальному законодательству. Резидент – работник, который в календарном году фактически будет находиться на территории РФ не менее 183 дней (п. 2, ст. 11 НК РФ).

Нерезидент - юридическое или физическое лицо, действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированное и проживающее в другом.

Сумма начисленной зарплаты сначала уменьшается на сумму  вычета, а после этого рассчитывается НДФЛ. Все расчеты НДФЛ с доходов  резидента РФ можно выразить формулой:

(Сумма начисленной зарплаты  – вычеты) * 13%

При расчете НДФЛ с доходов  нерезидента РФ вычеты не предоставляются. И расчет НДФЛ рассчитывается по формуле:

Сумма начисленной зарплаты * 30%

Сумма НДФЛ отражается в  полных рублях, при этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до целого рубля. Об этом говорит п. 4 тс. 225 НК РФ

 Вычет - это льгота, которую государство предоставляет гражданам. Эта льгота установлена в виде ежемесячной суммы от дохода гражданина, с которой он может не платить подоходный налог.

Начисленная заработная плата  сначала уменьшается на сумму  льготы, т.е. вычета, и затем рассчитывается сумма налога НДФЛ.

Ранее мы уже обращали внимание на то, что нерезидентам РФ вычеты не предоставляются, вычеты предоставляются  только резидентам РФ.

Есть 4 вида вычетов:

- стандартные:

Сумма вычета зависит от принадлежности работника к определенной категории физических лиц.

Таблица 1

Сумма вычета / Лица, кому положен  такой вычет
400 рублей	500 рублей	3000 рублей
физические лица – резиденты  РФ, не вошедшие в другие колонки. Этот вычет отменен с 1 января 2012 года.  Федеральный закон от 21.11.2011 года №330-ФЗ.	герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы	ликвидаторам аварий на Чернобыльской  АЭС, ПО «Маяк», реке Теча
	участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей	ликвидаторам аварий на Чернобыльской  АЭС, ПО «Маяк», реке Теча
	инвалиды с детства, инвалиды I и II групп	Инвалиды ВОВ, а также  инвалиды из числа военнослужащих
	доноры костного мозга
	родители и супруги  погибших военных или государственных  служащих воины-интернационалисты

 

 

К стандартным вычетам  относится вычет на ребенка работнику  организации – родителю, супругу  родителя, приемному родителю, супругу  приемного родителя, опекуну (попечителю) ребенка. Для разных категорий родителей  и на детей-инвалидов суммы этого  вычета увеличиваются. Вычет на ребенка  предоставляется каждому из родителей.

При предоставлении вычета на ребенка действует ограничение. Для предоставления вычета на ребенка  предельная сумма дохода с начала года равна 280000 рублей. (п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК). Для подсчета общей суммы дохода с начала года учитываются суммы  начисленных доходов.

 Размер «детского» вычета зависит от того, каким по счету родился ребенок. Так, вычет на первого и второго ребенка составляет по 1000 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих детей — по 3000 руб. за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

 Данная поправка вступила в силу с 22 ноября 2011 года (дата официального опубликования комментируемого закона) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это значит, что бухгалтерам придется задним числом пересчитать налоговую базу по НДФЛ в отношении всех сотрудников, у которых трое и более детей. Причем внести необходимые корректировки нужно при расчете зарплаты за ноябрь.

- социальные: К ним относятся суммы потраченные работником на обучение, лечение, благотворительность.

- имущественные: Данный вид вычетов предоставляется в случае, если работник совершает продажу имущества, либо приобретение (строительство нового) жилья.

- профессиональные: На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

Подробнее обо всех вычетах  и условиях их предоставления можно  прочитать в следующих статьях  Налогового Кодекса РФ

- стандартные - статья 218

- социальные - статья 219

- имущественные - статья 220

- профессиональные - статьи 221, 227.

Начисления зарплаты и расчета НДФЛ

Работник Смирнов (не имеет детей) отработал без прогулов, отпускных и больничных.

 Размер его месячного оклада 15000 рублей. Нужно рассчитать размер НДФЛ и сумму зарплаты к выдаче:

Формула для расчета НДФЛ

(Оклад – стандарт.вычет)* 13%,

(15000-400) * 13% = 1898 рублей

1898 рублей сумма НДФЛ, которая подлежит уплате.

Формула для расчета суммы  зарплаты к выдаче:

Оклад – сумма  НДФЛ

15000 – 1898 = 13102 рубля

Сумма зарплаты Смирнова к выдаче, составила 13102 рубля.

Работник Гришин (не имеет детей) размер его месячного оклада 15000 рублей, он отработал 15 дней из 21 рабочего дня месяца.

Сумма за отработанные дни:

Оклад количество рабочих дней в месяце * количество отработанных дней

15000 / 21 * 15 = 10714,29 рублей

Рассчитаем НДФЛ:

(10714,29-400) * 13% = 1340,86 рубля

Сумма зарплаты к выдаче:

10714,29 – 1340,86 = 9373,43 рубля

Сумма зарплаты Гришина к выдаче составила 9373,43 рублей.