Аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО «Лира»

- Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288 (в Письме разъясняется, Как учесть отпускные, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом);

- Также к документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

4. Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные

документы, формирующие учетную  политику предприятия; которые разрабатываются  самим предприятием или консультационными  фирмами по заказу предприятия.

   Документами этого уровня являются локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

Источники аудиторских доказательств:

1. Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; тарифное соглашение (гарантирует социальный пакет), договоры о материальной ответственности; договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты.
2. Первичная документация по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
3. Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
4. Бухгалтерская финансовая отчётность, декларации по страховым взносам в ФСС и ПФ РФ).
5. Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных, резерва на оплату отпусков.
6. Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела кадров)
7. Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки, производительности труда, содержания договоров.
8. Заключения эксперта-юриста, специалиста по трудовым вопросам, специалистов по охране труда.
9. Внешняя информация (сведения рекрутинговых фирм об уровне оплаты труда по категориям персонала).

При проведении аудита расчетов по оплате труда используются следующие  методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  убедиться в реальности определенного  документа. Для этого выберем  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследим отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка расчетов с работниками  по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

 

3.2 Планирование  аудита расчетов по оплате  труда, программа аудита

 

Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на несколько  этапов.

Подготовительный этап

Аудит в соответствии с  программой

Заключительный этап

Аудит расчётов с персоналом по оплате труда рассматривается  на примере организации ООО «Лира».

1. Подготовительный этап

На данном этапе изучается  численность категорий персонала, а также система оплаты труда.

Далее проводится тестирование системы бухгалтерского учёта и  системы внутреннего контроля.

Для этого необходимо составить  лист тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка  учета в организации. На этапе  планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Для этого необходимо также  рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

Расчёт уровня существенности для ББ в целом:                                Таблица 4

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Чистая прибыль (убыток)	1 576	5%	79
Выручка без НДС	103 917	2%	2 078
Валюта баланса	40 246	2%	805
Собственный капитал	(-101)	10%	10
Общие затраты	99 724	2%	1 994
Среднеарифметическое значение показателя уровня существенности	Х	Х	993
Принятый уровень существенности, тыс. руб.	Х	Х	1 000

 

(79+2078+805+10+1994)/5=993

Наименьшее значение отличается от среднего на (993-79)/993*100=92%

Наибольшее значение отличается от среднего на (2078-993)/993*100=109%

Находим новую среднюю  величину: (805+10+1994)/3=936(округляем 1000)

Различие между значениями: ((1000-993)/993))*100=0.7%

Итак, определив среднюю  величину для значений, применяемых  для нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все  ли значения отклоняются от средней  величины не более чем на 20%. Результатом  сравнения стало то, что все  значения базовых показателей, кроме  одного, отклоняются от средней величины более чем на 20%.

Единственным показателем, вошедшим в область принятия, оказалось  значение, применяемое для нахождения уровня существенности, соответствующее  валюте баланса (в среднегодовом  исчислении). Таким образом, лишь значение 805 можно использовать для нахождения уровня существенности.

Поскольку значение, применяемое  для нахождения уровня существенности единственное, на профессиональный взгляд аудитора необходимо приблизить итоговое значение уровня существенности к среднеарифметическому  значению.

Итоговое значение уровня существенности: 900тыс.руб.

Расчёт уровня существенности для рассматриваемых статей аудита:

Таблица 5

СтатьиББ	Значение	ВалютаББ	Удельный вес (%)	Уровень сущ-сти
Стр. 620, в т.ч.:	30157	30837	97,7	880 (тыс. руб.)
Стр. 622	462		1,5	13 (тыс. руб.)
Стр. 623	157		0,5	5 (тыс. руб.)
Стр. 624	2799		9	80 (тыс. руб.)

 

         Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Таким образом, общий аудиторский  риск состоит из внутреннего риска  деятельности (бизнеса) клиента, риска  контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской  практике установлен приемлемый уровень  риска - 10%, следовательно, уровень доверия  равняется 90% и такое соотношение  иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

Уровень внутреннего риска (ВР) на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля оценим в 70 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным  бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как  следствие, появление единичных  и случайных ошибок. Итак, риск контроля (РК) определим в размере 50 %.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска:

Таблица 6

		Аудиторская организация  оценивает риск контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска  необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация  оценивает внутренний риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутреннего риска и риска контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый общий аудиторский риск:

ПАР = ВР * РК * РН,

ПАР = (0.7 * 0.5 * 0.1) * 100% = 4%

Следующий шаг - разработка общего плана и программы аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

Далее аудитор разрабатывает  программу аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда.

2. Аудит в соответствии с программой

Ошибки, обнаруженные при  аудите расчётов с персоналом по оплате труда, будут рассмотрены в следующем  пункте данной главы.

1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.

(Форма1,стр.622→Главная книга→ Карточка счета70→Т-54 «Лицевой счет»(выборочно))

Проводится проверка тождественности  данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и конец рассматриваемого периода, а также инвентаризации, если таковая имела место в  рассматриваемом периоде. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с  налоговыми органами.

Осуществляется инспектирование  и пересчет числовых данных в первичных  документах по операциям, попавшим в выборку.Ошибок обнаружено не было.