Аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО «Лира»

Работник Иванов отработал полный месяц имеет троих детей.

Размер его месячного оклада 15000 рублей. Ему предоставляются вычеты на каждого ребенка. Сумма вычетов равна 1000+1000+3000=5000 рублей.

Сумма НДФЛ: (Оклад - вычеты)*13%

(15000-5400)*13% = 1248 рублей

Сумма к выдаче: 15000-1248=13752 рубля

Проводки отображения  начисления и выплаты зарплаты в бухгалтерском учете:

К 70 Д 20 (44) =начисление

Д 70 К 68=НДФЛ удержан

Д 70 К 50 =з/пл выдана

Д 20(44) К 69-начислены взносы на з/пл

Д 69 К 51=перечислены взносы

Д 68 К 51-перечислен НДФЛ

Учитываем депонированную зарплату:

В бухгалтерском учете  заработная плата учитывается в  расходах того месяца, за который она  была начислена, независимо от того, обратился  работник за ее получением или нет (п. 5 ПБУ 1/2008):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70— начислена заработная плата;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50— выдана заработная плата.

Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»:

ДЕБЕТ70 КРЕДИТ76-4 — депонирована сумма заработной платы, не полученной работником в установленные дни выдачи.

При выплате депонированных сумм делается запись по дебету счета 76-4 и кредиту счетов учета денежных средств:

— счета 50 «Касса», если депонированная заработная плата выдается из кассы организации;

— счета 51 «Расчетные счета», если депонированная зарплата перечислена  на счет сотрудника в банке.

 

2.3 Учет расчетов по страховым взносам

 

Сумма заработной платы работников подлежит обложению с 1 января 2010 года страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ (Федеральный  закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а также  страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суммы начисленных страховых  взносов во внебюджетные фонды учитывают  на счете 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

К счету 69 необходимо открыть  субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом  социального страхования РФ по  страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом  социального страхования РФ по  взносам на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний".

Субсчет 69-3 разбивается на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского  страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования".

Для учета взносов к  субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" открываются субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой  части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии".

Суммы начисленных страховых  взносов во внебюджетные фонды и  взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-1 - начислены страховые  взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального  страхования;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  с заработной платы работников;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3-1 - начислены страховые  взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3-2 - начислены страховые  взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования.

Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование  в учете отражают так:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-2-1 - начислены взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) Кредит 69-2-2 - начислены взносы на накопительную  часть пенсии.

В течение 2011г. применяются следующие тарифы страховых взносов (п.3.2 ст.58 Федерального закона -212 ФЗ) Изменения введены Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ:

Таблица 2

Наименование фонда	% в 2011 году
Пенсионный фонд РФ	18
Фонд социального страхования  РФ	2,9
Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	3,1
Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования	2
Всего:	26

 

Распределение взносов в  Пенсионный фонд РФ в течение 2011г. для страхователей (п.10 статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") Изменения введены Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ:

 

 

Таблица 3

Возрастные группы работников	Тариф страхового взноса,%	%на финансирование страховой части трудовой пенсии	% на финансирование накопительной  части трудовой пенсии
для лиц 1966 года рождения и  старше	18,0	18,0	0,0
для лиц 1967 года рождения и  моложе	18,0	12,0	6,0

 

В течение года организация  должна ежемесячно уплачивать страховые  взносы во внебюджетные фонды. Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:

Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51 - перечислены  страховые взносы во внебюджетные фонды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛИРА»

 

3.1 Цели, задачи, источники  и методы аудита расчетов с  персоналом по оплате труда

 

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» аудиторская  деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Цель аудита расчетов с  персоналом по оплате труда заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний  из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов  расчетов между предприятием и его  работниками.

При этом решается комплекс задач:

- подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

-подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

-установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

-проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

-проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Объектом учёта на данном участке является:

- форма 1 (стр. 620, 622 - сальдо 70; стр. 623 - сальдо 69; стр. 624 – сальдо 68 в части НДФЛ)

- форма 3 (счёт 96 субсчёт «Резерв на оплату отпусков»)

- форма 4 (оборот по дебету счёта 70)

- форма 5 (оборот по кредиту счёта 70)

- Пояснительная записка (численность важнейших категорий персонала, учётная политика касаемо заработной платы)

Нормативные акты:

1. Первый уровень (законодательный).

- Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 21, 24 февраля, 8 мая 2010 г.);

- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последними изменениями 9 марта, 5, 30 апреля, 8, 19 мая 2010 г.)

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последними изменениями от 8 мая 2010 г.);

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 7 мая, 17, 24 июля, 10, 25 ноября 2009 г.);

- Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.);

- Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";

- Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с последними изменениями от 24 июля 2009 г.)

- Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с последними изменениями от 19 мая 2010 г.)

- Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с последними изменениями от 18, 24 июля, 25, 27 декабря 2009 г.)

2. Второй уровень (нормативный) уровень составляют положения

(стандарты) по бухгалтерскому  учету, в которых излагаются  принципы и основные правила  бухгалтерского учета.

- Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)

- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н, от 18.09.2006 №115н);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 11 февраля 2008 г.)

3. Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации

и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.

- Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изменениями от 19 октября 2009 г.);

- Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (с изменениями от 11 ноября 2009 г.);

- Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

- Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 (в Письме уточняется, что N 212-ФЗ от 24.07.2009 не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физ. лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль).

- Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления новых расчетов по страховым взносам";

- Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС);