Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Апреля 2015 в 19:02, курсовая работа
Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществленные внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства.
Введение. 3
Законодательные и нормативные акты. 6
Аудит расчетов с внебюджетными фондами. 8
Цели, задачи и объекты аудита расчетов с внебюджетными фондами. 8
Методы аудита расчетов с внебюджетными фондами. 10
Информационно-законодательная база для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами. 13
Тарифы страховых взносов. 13
Расчет и начисление взносов. 13
Необлагаемые выплаты по страховым взносам. 15
Уплата взносов. 16
Отчетность по взносам. 16
Бухгалтерский учет страховых взносов в коммерческой организации. 17
Расходы, осуществляемые за счет средств ФСС РФ. 22
Ошибки, выявляемые в учете расчетов с внебюджетными фондами. 35
Проведение аудита расчетов с внебюджетными фондами. 40
Общая характеристика СПб ГОУДОД «ДМШ № 41». 42
Общий план аудита расчетов с внебюджетными фондами. 48
Программа аудита расчетов с внебюджетными фондами. 49
Аудиторская оценка системы внутреннего контроля в организации. 53
1. Аудит учетной политики в области расчетов с внебюджетными фондами. 57
2. Аудит начисления фонда оплаты труда. 57
3. Аудит правильности применения тарифов страховых взносов. 58
4. Аудит полноты и своевременности уплаты страховых взносов. 62
5. Изучение организации синтетического и аналитического учета. 63
6. Аудит правильности и своевременности составления и сдачи форм отчетности по страховым взносам 74
7. Аудиторское заключение. 78
Заключение. 81
Список литературы. 83
- подстатья 211 "Заработная плата"
- выплата пособия за первые
три дня временной
- подстатья 212 "Прочие выплаты"
- ежемесячные пособия на
- подстатья 213 "Начисления на
выплаты по оплате труда" - расходы
бюджетного учреждения по
Обязательства по налогу ЕСН возникшие до 01.01.2010 года учитываются на счете 030305 000. По состоянию на 01.01.2010 у бюджетного учреждения числится дебиторская задолженность от ФСС РФ в сумме 1052 рубля, как переплата по налогу.
В организации ведутся Ведомости начисления заработной платы, Журнал расчетов операций по заработной плате, Главная книга, в которых должны отражаться данные по синтетическому счету 0 303 00 000.
Схема бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям, представлена ниже:
Начислены взносы:
Дт 040120 213 Кт 030302 730 - соцстрах по ФСС;
Дт 040120 213 Кт 030306 730 - соцстрах по ОССНС;
Дт 040120 213 Кт 030307 730 - ФОМС;
Дт 040120 213 Кт 030308 730 - ТФОМС;
Дт 040120 213 Кт 030310 730 - ПФР страховая часть трудовой пенсии;
Дт 040120 213 Кт 030311 730 - ПФР накопительная часть трудовой пенсии.
Начислений пособий к выплате за счет фонда социального страхования РФ (например, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, за дни нетрудоспособности, начиная с третьего, так как первые два дня оплачиваются за счет средств организации-работодателя):
Дт 030302 830 Кт 030213 730 – начислены пособия за счет средств ФСС.
Уплачены взносы:
Дт 030302 830 Кт 030405 213 - соцстрах в ФСС;
Дт 030306 830 Кт 030405 213 - соцстрах по ОССНС;
Дт 030307 830 Кт 030405 213 - ФОМС;
Дт 030308 830 Кт 030405 213 - ТФОМС;
Дт 030310 830 Кт 030405 213 - ПФР страховая часть трудовой пенсии;
Дт 030311 830 Кт 030405 213 - ПФР накопительная часть трудовой пенсии.
Далее сопоставляются показатели бухгалтерской отчетности с данными синтетического учета (Главной книги, журналов и ведомостей к ним) по счетам «Расчеты по платежам в бюджет» и счета «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (аналог счета 51 «Расчетный счет»).
А также сопоставляются с показателями аналитического учета по каждому сотруднику, по которому производится начисление, перечисление страховых взносов и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Проверку реальности необходимо осуществлять по детальной методике, направление которой представлены ниже (таблица 12,13 и приложение к ней):
Главная книга
↓
Журнал операций по оплате труда
↓
Индивидуальные карточки по учету страховых взносов (по каждому сотруднику)
Данная схема отражает последовательность проверки реальности показателей и модернизируется в зависимости от способов и методов ведения учета в учреждении.
Аудит оборотов и подтверждения сальдо по счетам необходимо произвести посредством инспектирования сопоставления записей:
При сопоставлении проверяется соответствие записей по дебету счета 303 00 000, в разрезе аналитики и кредиту 304 05 000, по дебету счета 401 20 000 учета «Финансовый результат» и кредиту счета 303 00 000 как в целом, так и в разрезе аналитических счетов.
Для получения информации о системе учета в сфере расчетов по социальному страхованию и обеспечению составлен рабочий документ «Описание раздела бухгалтерского учета» (таблица 14).
Выписка из главной книги |
Приложение к таблицам 12 и 13 | ||||||||||
401 20 000 "Финансовый результат" |
|||||||||||
Дт |
Кт |
||||||||||
Из Журнала |
В Кт счетов |
Итого Дт |
Из Журнала |
В Дт счетов |
Итого Кт | ||||||
303 02 |
303 06 |
303 07 |
303 08 |
303 10 |
303 11 |
||||||
Сальдо начальное |
250 435 |
Сальдо начальное |
|||||||||
36 108 |
2 490 |
38 598 |
24 902 |
249 020 |
74 706 |
||||||
Итого оборотов |
36 108 |
2 490 |
38 598 |
24 902 |
249 020 |
74 706 |
425 824 |
Итого оборотов |
0 | ||
Сальдо конечное |
676 259 |
Сальдо конечное |
0 | ||||||||
304 05 000 " Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" |
|||||||||||
Дт |
Кт |
||||||||||
Из Журнала |
В Кт счетов |
Итого Дт |
Из Журнала |
В Дт счетов |
Итого Кт | ||||||
303 02 |
303 06 |
303 07 |
303 08 |
303 10 |
303 11 | ||||||
Сальдо начальное |
Сальдо начальное |
1 125 600 | |||||||||
33 495 |
2 310 |
35 805 |
23 100 |
231 000 |
69 300 |
||||||
Итого оборотов |
0 |
0 |
0 |
Итого оборотов |
33 495 |
2 310 |
35 805 |
23 100 |
231 000 |
69 300 |
395 010 |
Сальдо конечное |
Сальдо конечное |
1 520 610 | |||||||||
303 00 000 " Расчеты по платежам в бюджеты" |
|||||||||||
Дт |
Кт |
||||||||||
Из Журнала |
В Кт счетов |
Итого Дт |
Из Журнала |
В Дт счетов |
Итого Кт | ||||||
304 05 |
302 13 |
401 20 |
|||||||||
Сальдо начальное |
Сальдо начальное |
395 010 | |||||||||
33 495 |
6 744 |
36 108 |
|||||||||
2 310 |
2 490 |
||||||||||
35 805 |
38 598 |
||||||||||
23 100 |
24 902 |
||||||||||
231 000 |
249 020 |
||||||||||
69 300 |
74 706 |
||||||||||
Итого оборотов |
395 010 |
6 744 |
0 |
0 |
0 |
401 754 |
Итого оборотов |
425 824 |
425 824 | ||
Сальдо конечное |
Сальдо конечное |
419 080 |
Выписка из Журнала операций № 6 по расчетам оплаты труда |
||||||||||||
Документ |
содержание операции |
остатки начало периода |
номер счета |
сумма |
остатки на конец периода | |||||||
дата |
номер |
по дебету |
по кредиту |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит | |||||
33 495,0 |
303 02 |
|||||||||||
2 310,0 |
303 06 |
|||||||||||
35 805,0 |
303 07 |
|||||||||||
23 100,0 |
303 08 |
|||||||||||
231 000,0 |
303 10 |
|||||||||||
69 300,0 |
303 11 |
|||||||||||
13.06.2011 |
1 |
перечисление в ФСС |
303 02 |
304 05 |
33 495 |
|||||||
2 |
перечисление в ОСС |
303 06 |
304 05 |
2 310 |
||||||||
3 |
перечисление в ФФОМС |
303 07 |
304 05 |
35 805 |
||||||||
4 |
перечисление в ТФОМС |
303 08 |
304 05 |
23 100 |
||||||||
5 |
перечисление в ПФ РФ Стр.ч. |
303 10 |
304 05 |
231 000 |
||||||||
6 |
перечисление в ПФ РФ Нак.ч. |
303 11 |
304 05 |
69 300 |
||||||||
30.06.2011 |
7 |
начисление в ФСС |
401 20 |
303 02 |
36 108 |
|||||||
30.06.2011 |
8 |
начисление в ОСС |
401 20 |
303 06 |
2 490 |
|||||||
30.06.2011 |
9 |
начисление в ФФОМС |
401 20 |
303 07 |
38 598 |
|||||||
30.06.2011 |
10 |
начисление в ТФОМС |
401 20 |
303 08 |
24 902 |
|||||||
30.06.2011 |
11 |
начисление в ПФ РФ Стр.ч. |
401 20 |
303 10 |
249 020 |
|||||||
30.06.2011 |
12 |
начисление в ПФ РФ Нак.ч. |
401 20 |
303 11 |
74 706 |
|||||||
30.06.2011 |
13 |
начисление пособий за счет ФСС |
303 02 |
302 13 |
6 744 |
|||||||
303 02 |
29 364 | |||||||||||
303 06 |
2 490 | |||||||||||
303 07 |
38 598 | |||||||||||
303 08 |
24 902 | |||||||||||
303 10 |
249 020 | |||||||||||
303 11 |
74 706 | |||||||||||
Выписка из Журнала операций № 2 с безналичными денежными средствами | ||||||||||||
Документ |
содержание операции |
остатки начало периода |
номер счета |
сумма |
остатки на конец периода | |||||||
дата |
номер |
по дебету |
по кредиту |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит | |||||
1 125 600,0 |
304 05 |
|||||||||||
13.06.2011 |
1 |
перечисление в ФСС |
303 02 |
304 05 |
33 495 |
|||||||
2 |
перечисление в ОСС |
303 06 |
304 05 |
2 310 |
||||||||
3 |
перечисление в ФФОМС |
303 07 |
304 05 |
35 805 |
||||||||
4 |
перечисление в ТФОМС |
303 08 |
304 05 |
23 100 |
||||||||
5 |
перечисление в ПФ РФ Стр.ч. |
303 10 |
304 05 |
231 000 |
||||||||
6 |
перечисление в ПФ РФ Нак.ч. |
303 11 |
304 05 |
69 300 |
||||||||
304 05 |
1 520 610 |
На основании данных регистров аудитор составляет отчет, где сопоставляет данные начислений и остатков по счетам (таблица 12 и 13).
Проверка оборотов по счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за июнь 2011 года.
Таблица 12
Фонды |
Документ | ||||
Главная книга |
Журнал № 6 |
Журнал № 2 | |||
обороты по Дт счета 401 20 000 в кредит счета 303 00 000 |
Обороты по Кт счета 303 00 000 |
Обороты по Дт счета 303 00 00 |
Обороты по Кт счета 303 000 |
Обороты по Дт счета 303 00 000 | |
ФСС |
36 108 |
36 108 |
33 495 |
36 108 |
33 495 |
ОСС |
2 490 |
2 490 |
2 310 |
2 490 |
2 310 |
ФФОМС |
38 598 |
38 598 |
35 805 |
38 598 |
35 805 |
ТФОМС |
24 902 |
24 902 |
23 100 |
24 902 |
23 100 |
ПФ РФ Стр.ч. |
249 020 |
249 020 |
231 000 |
249 020 |
231 000 |
ПФ РФ Нак.ч. |
74 706 |
74 706 |
69 300 |
74 706 |
69 300 |
Пособия по ФСС |
6 744 |
||||
ИТОГО: |
425 824 |
425 824 |
401 754 |
425 824 |
395 010 |
Вывод: Обороты счета 303 00 000 совпадают по всем регистрам бухгалтерского учета, |
На основе полученных данных подтверждается правильность сальдо по счету 303 00 000.
Подтверждение сальдо по счету 303 00 000
Таблица 13
Фонд |
Сальдо на 01.06.2011 |
Начислено за июнь |
Выплачено в июне |
Сальдо на 01.07.2011 |
ФСС |
33 495 |
36 108 |
33 495 |
36 108 |
ОСС |
2 310 |
2 490 |
2 310 |
2 490 |
ФФОМС |
35 805 |
38 598 |
35 805 |
38 598 |
ТФОМС |
23 100 |
24 902 |
23 100 |
24 902 |
ПФ РФ Стр.ч. |
231 000 |
249 020 |
231 000 |
249 020 |
ПФ РФ Нак.ч. |
69 300 |
74 706 |
69 300 |
74 706 |
Пособия по ФСС |
-6 744 |
-6 744 | ||
ИТОГО: |
395 010 |
419 080 |
395 010 |
419 080 |
Вывод: Путем пересчета и сопоставления, остатки по счету 303 00 000 совпадают по всем регистрам. |
Описание раздела бухгалтерского учета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Таблица 14
НАИМЕНОВАНИЕ РАЗДЕЛА системы бухгалтерского учета |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
ОПИСАНИЕ РАЗДЕЛА: «ДМШ № 41» осуществляет учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на синтетическом счете 303 00 000, в разрезе аналитических счетов: | |
303 02 000 – расчеты с ФСС | |
303 06 000 – расчеты по ОСС | |
303 07 000 – расчеты с ФФОМС | |
303 08 000 – расчеты с ТФОМС | |
303 10 000 – расчеты с ПФР страховая часть | |
303 11 000 – расчеты с ПФР накопительная часть | |
ОПИСАНИЕ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ. Начисление данных расчетов отражается в учете по Дебету 401 20 213 «Финансовый результат» и Кредиту синтетического счета 303 00 000 в размере 34,2 % от начисленной заработной платы (от облагаемой базы). Погашение кредиторской задолженности происходит посредством оплаты платежным поручением через финансовые органы (казначейство): Дебет счетов 303 00 000 Кредит 304 05 000. Записи на счетах осуществляются на основании ведомости начисления заработной платы и страховых взносов за месяц и отражаются в Главной книге по субсчетам. На основании главной книги заполняются Баланс организации и отчетные формы по расчетам по социальному страхованию и обеспечению. | |
Выводы аудитора: Учет ведется в разрезе синтетического и аналитического учета для более достоверного учета и обеспечивает возможность оперативной сверки данных. |