Аудит расчётов с персоналом по оплате труда на примере организации

1) Среднее  значение-выручка=(10161,47-3044,65)/10161,47*100=70,03%.

2)(10161,47-5931,64)/10161,47*100=41,63%.

3)(10161,47-8088,18)/10161,47*100=19,62%.

4)(24041,2-10161,47)/10161,47*100=192,74%.

5)(3916,16-10161,47)/10161,47*100=61,46%.

Убираем собственный капитал, так как самое большое значение отклонения от среднего значения на 192,74%, то мы отбрасываем значение для дальнейшего расчёта уровня существенности.

Найдём среднее значение уровня существенности по статьям не принимая во внимание собственный капитал: 5265,15-среднее значение отклонения от уровня существенности.

1)(5265,15-3044,65)/5265,15*100=42,17%.

2)(5931,64-5265,15)/5265,15*100=12,66%.

3)(8088,18-5265,15)/5265,15*100=55,14%.

4)(5265,15-3916,16)/5265,15*100=25,62%.

Из рассчитанного не принимаем валюту баланса, так как отклонение от среднего значения на 55,14%.

Найдём среднее значение уровня существенности по статьям не принимая во внимание валюту баланса: 4297,48 -среднее значение без валюты баланса.

1)(4297,48 -3044,65)/4297,48 *100=29,15%.

2)(5931,64-4297,48 )/4297,48 *100=38,03%.

3)(4297,48 -3916,16)/4297,48 *100=8,87%.

Из рассчитанного не принимаем валовый объём продаж, так как отклонение от среднего значения на 38,03%.

Найдём среднее значение уровня существенности по статьям не принимая во внимание валовый объём продаж: 3480,405 -среднее значение без валового объёма продаж.

1)(3480,405 -3044,64)/3480,405  *100=12,52%.

2)(3916,16-3480,405)/3480,405  *100=12,52%.

Вывод: Таким образом  не один показатель не отклоняется от среднего уровня более чем на 20%. Поэтому общий уровень существенности будет 3480,405   тыс.руб. Он сформирован из 2-х базисных показателей: балансовая прибыль и общие затраты. Если общий уровень ошибки не превысит 3480,405   тыс. руб, то это не повлияет по принятие решений на пользователя информации.

Таким образом, рассчитанный на основе базовых показателей уровень существенности составил 3480,405   тыс.руб., полученную величину округлим до  3 000 тыс. руб.

Рассчитаем разницу между значениями общего уровня существенности до и после округления (3000-3480,85)/3480,85*100=13,79%, что находится в пределах 20%.

Далее рассчитаем частный уровень существенности для отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. Расчёт которых производится поэтапно. Первоначально рассчитаем доли, на основании которых произведём распределение общего уровня существенности. Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 3000 тыс.руб.

408409*2+296582+195808+100774=1409982 тыс.руб

Таблица 6- Расчёт частного уровня существенности в организации ОАО «Рога и копыта».

Актив	Значение , руб	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня сущ-ти
Нематериальные активы	2	0,00	0,0043
Основные средства	200700	14,23	427,03
Незавершённое строительство	104483	7,41	222,31
Финансовые вложения	19841	1,41	42,215
Прочие внеоборотные активы		0,00
Запасы	19445	1,38	41,373
НДС	14514	1,03	30,881
Дебиторская задолженность	43855	3,11	93,310
Финансовые вложения		0,00
Денежные средства	5569	0,39	11,849
Прочие оборотные активы
Итого активов	408409	28,97	868,97

 

 

Продолжение таблицы

Пассив	Значение , руб	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня сущ-ти
Уставный капитал	100	0,00709	0,21
Добавочный капитал	193903	13,75216	412,56
Резервный капитал	15	0,00106	0,03
Нераспределённая прибыль прошлых лет	46394	3,29040	98,71
Нераспределённая прибыль отчётного года	60893	4,31871	129,56
Непокрытый убыток отчётного года	3838	0,27220	8,17
Долгосрочные обязательства		0,00000
Займы и кредиты	13735	0,97413	29,22
Кредиторская задолженность	58945	4,18055	125,42
Задолженность участникам	3262	0,23135	6,94
итого пассивов	408409	27,03	810,83
ОПУ
Выручка	296582	21,034	631,03
Себестоимость	195808	13,887	416,62
Прибыль	100774	7,147	214,42
Итого ОПУ	593164	42,069	1262,07
Итого	1409982	100,00	3000,00

3000/1409982*100=0,21 приходится ошибки  уровня существенности на 1 рубль  всех статей.

3.2 Система рисков аудита. Расчет  уровней риска в аудите в  организации ОАО «Рога и копыта».

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

АР=РБ*РСК*РН

РН- риск бизнеса- вероятность, что ошибка бизнеса существует и определена только видом деятельности, масштаб деятельности.

РСК- риск средств контроля.

РБ- риск необнаружения.

Риск бизнеса определяется тестированием:

1)Состояние  отрасли:

-особенности  отрасли,

- сезонность,

- технологии  производства,

- конкурентоспособность,

- спрос на  продукцию,

- географический  сегмент.

2)Инвестиционная  деятельность:

- купля- продажа  ОС,

- кредитование (60-80%),

- ценные  бумаги.

Риск средств контроля- процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля зависит:

1)Системы  и постановки бухгалтерского  учёта.

2)Структуры  и состава бухгалтерских службы:

- наличие  подчиненности и отчётности бухгалтеров  и главного бухгалтера;

- количественный  состав бухгалтерии;

-система  подбора кадров (тестирование, родственный, возрастной ценз);

а)стиль руководства

б)наличие или отсутствие документооборота.

На РСК аудитор может повлиять при системном аудите.

Риск необнаружения- риск того, что существует ошибка в учёте и не исправлена внутри системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля организации не будет обнаружена аудитором.

Таблица 7-Оценка внутрихозяйственного неотъемлемого риска.

Риск, %	Баллы
80-85	75-57
86-90	56-39
91-95	38-21
96-100	20-4

По данным оценки внутрихозяйственного неотъемлемого риска организации ОАО «Рога и копыта»итого баллов составило 89%.

Таблица 8- Оценка эффективности системы бухгалтерского учёта внутреннего контроля.

Риск, %	Баллы
50-60	40-34
61-70	33-26
71-80	25-19
81-90	18-11
91-100	10-4

Оценка систем бухгалтерского учёта внутреннего контроля организации составило баллов 70%.

РН=АР/НР*РСК

РН=5%/70%*89%=0,05/0,623*100=8,026%. Риск необнаружения находится в пределах допустимого уровня от 7-12%.

3.3 Выборка в аудите. Расчет объема  выборочных совокупностей.

Выборочный аудит — это применение аудиторской процедуры менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов (генеральной совокупности).

В настоящее время аудиторскую деятельность в нашей стране регулируют аудиторские стандарты. В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» составление и утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Аудиторские стандарты способствуют наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу состояния бухгалтерского учета на аудируемом предприятии, достоверности бухгалтерской отчетности и составлении аудиторского заключения.

Этапы проведения выборочной проверки:

1)Принятие  решения о проведении выборочной  проверки.

2)Планирование  выборочной проверки:

2.1 Определение  совокупности данных, которые будут подвергнуты выборочной проверки. Стратификация- деление выборочной совокупности на страты (части).

2.2 Определение  элементов наибольшей стоимости  её ключевых элементов.

2.3 Подбор  определённого количества элементов  выборки.

Атрибутивная:

Точность = допустимое количество ошибок/размер генеральной совокупности* риск выборки.

Объём выборки =  Коэффициент надёжности* размер генеральной совокупности* риск  выборки/ допустимое количество ошибок.

Монетарная:

Объём выборки = коэффициент надёжности* стоимость генеральной совокупности/ допустимая ошибка (уровень существенности).

2.4 Определение  способа отбора элементов выборки:

2.4.1 Случайный  отбор. Метод случайной выборки. Номер документа (НД)= (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где

ЗК- конечное значение,

ЗН- начальное значение,

СЧ- случайное число.

Если документы номеруются с 1, а конечное значение диапазона больше 1 в 100 и более раз, то буреем эту формулу:

Номер документа = ЗК*СЧ

2.4.2 Систематический  отбор- метод выборки с постоянными  интервалами:

2.4.2.1 Метод  количественной выборки по интервалам. Применяются в случаях когда  элементы совокупности имеют  близкие стоимостный значения или не имеют стоимостного значения.

Аудитору следует:

-найти желаемую  величину интервала выборки.

-определить  стартовую (начальную) точку выборки.

Интервал(ИНТ) = (ЗК-ЗН)/ЭВ, где

 ЭВ- число  элементов выборки.

Стартовая точка(СТ) = ИНТ*СЧ+ЗН.

2.4.2.2 Метод  стоимостной выборки по интервалам. Используется в случаях когда  элементы совокупности имеют  существенно различающиеся стоимостный  значения (должна существовать возможность  определение стоимости нарастающим  итогом).

Аудитор должен определить:

-интервал  выборки,

-стартовую  точку выборки.

ИНТ= ОС/ЭВ, где

ОС- объём проверяемой совокупности,

ЭВ- число элементов.

3)Проверка  элементов выборки.

4)Анализ  результатов выборочного исследования.

При проведении аудита оплаты труда генеральной совокупностью являются документы:

1)Документы  по зачислению, увольнению и переводу  работников предприятия.

2)Приказ  о приёме на работу (ф. № Т-1)

3)Личная  карточка (ф. Т-2)

4)Учётная  карточка научного работника (ф. Т-4)

5)Приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска (ф. Т-6)

6)Приказ (распоряжение) о прекращении трудового  договора (контракта) (ф. Т-8).

7)Табель  учёта использования рабочего  времени и расчёта заработной  платы (ф. Т-12)

8)Табель  учёта рабочего времени (ф. Т-13)

9)Расчётно-платёжная  ведомость (ф. Т-49)

10)Лицевой  счёт (ф. Т-54)

11) Регистры по счету 76 в части  расчётов по исполнительным листам  и депонированной заработной  платы.

12)Журнал  ордер ф. № КиК (при журнально-ордерной  форме учёта)

13)Главная  книга, баланс (ф.1).

В ОАО «Рога и копыта»за 2011 год было составлено 386 табелей учёта рабочего времени, 570 расчётно-платёжных ведомостей, 80 лицевых счетов.