Аудит расчётов с персоналом по оплате труда на примере организации

Определим размер выборки для табелей учёта рабочего времени. Будем полагать, что нас удовлетворит выборка,  рассчитанная на уровне аудиторского риска 5% и, что 1 и менее единиц генеральной совокупности содержит ошибку или отклонение.

Точность=2/(386*0,05)=0,1.

Число ошибок в выборке	Уровень доверия
	70%	80%	85%	90%	95%	97,50%	100%
0	1,21	1,61	1,9	2,31	3	3,69	4,65
1	2,44	3	3,38	3,89	4,75	5,58	6,65
2	3,62	4,28	4,73	5,33	6,3	7,23	8,45
3	4,77	5,52	6,02	6,69	7,76	8,77	10,05
4	5,9	6,73	7,27	8	9,16	10,25	11,64
5	7,01	7,79	8,5	9,28	10,52	11,67	13,11
6	8,11	9,08	9,71	10,54	11,85	13,06	14,58
7	9,21	10,24	10,9	11,78	13,15	14,43	16

Таблица 9- Фактор надежности.

 

 

 

 

 

 

 

Так как аудиторский риск установлен на уровне 5%, следовательно, уровень доверия равен 95%. 

Таким образом, получаем, что фактор надежности равен 6,3

Рассчитаем размер выборки для табеле учёта рабочего времени. Допустимое число ошибок в генеральной совокупности мы установили на уровне 2, тогда точность будет равна:

Т = ;   Размер выборки =

Определим размер выборки для расчётно-платёжных ведомостей. Размер генеральной совокупности равен 570.

Т= ;     Размер выборки = .

Также необходимо рассчитать размер выборки для лицевых счетов генеральная совокупность равна 80да.

Т = ;  Размер  выборки =

В итоге получаем, что в выборочную совокупность войдут 63 табелей учёта рабочего времени, 90 расчётно-платёжных ведомостей и 13 лицевых счетов. Для отбора элементов выборочной совокупности применим метод систематического отбора. Систематическая выборка заключается в отборе каждого элемента на основе статистических интервалов.

Выборочный (статистический) интервал рассчитывается по формуле:

Выборочный интервал =

Для приходных кассовых ордеров получаем выборочный интервал равный:

Выборочный интервал =

В интервале от 1 до 6,1 случайным образом отбираем один элемент. Последующие элементы получаются путем сложения оценки предыдущего элемента и выборочного интервала. Случайным образом из первых шести элементов выбираем второй – это первый элемент выборки, затем к нему прибавляем выборочный интервал 2+6 =8 –это второй выборочный элемент и т.д.

Для расчётно-платёжных ведомостей:

Выборочный интервал =

Первый элемент выборки – третий расчётно-платежная ведомость, второй элемент 3+6=9и т. д.

Для лицевых счетов:

Выборочный интервал =

Первый элемент выборки – второй лицевой счёт, второй элемент 2+6=8 и.т.д.

 

3.4 Составление плана аудита по организации ОАО «Рога и копыта».

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента. (Приложение 6)

Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты  предшествующего аудита;

-общий уровень компетентности  руководства;

-организацию системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и  ее изменения;

-влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

-количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого  лица и их пространственную  удаленность друг от друга.

 

3.5 Составление программы аудита  по организации ОАО «Рога и копыта»

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

С этой целью аудитором составляется программа проверки, в которой указываются:

1) цель и задачи аудита;

2) основные участки и разделы  учета, подлежащие проверке;

3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4) закрепление обязанностей за  каждым аудитором, если работает  команда;

5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания.

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представляется руководителю проверяемого субъекта для согласования объектов проверки и сроков. Программа аудиторской проверки по просьбе руководителя может быть скорректирована с учетом состояния внутреннего контроля. В ходе самой проверки могут быть внесены коррективы в содержание и продолжительность проверки тех или иных участков аудита.

Организация аудиторской работы на объекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования. Программа аудиторской проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций может иметь форму таблицы. (Приложение 7)

 

 

 

ГЛАВА 4. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «РОГА И КОПЫТА»

4.1 Аудит системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ОАО «Рога и копыта», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1.   круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2.   наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3.   наличие технических средств контроля;

4.   наличие технологии контроля;

5.   контролируемые параметры.

На этапе предварительного обследования у работников бухгалтерской службы установлено, что:

1.   рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2.   главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

В результате опроса с главным бухгалтером было установлено, что:

1.   контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение 6).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ОАО «Рога и копыта»на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

4.2 Аудиторские процедуры по существу

Результаты аудита системы внутреннего контроля показали, что бухгалтерия подвергается тщательному контролю со стороны руководства. Исходя из результатов проведенного тестирования системы внутреннего контроля, направим свои усилия на то, чтобы проверить правильно ли ведется учет личного времени работников, на проверку начисления заработной платы и доплат, а также на правильность производимых удержаний.

Оформление и увольнение с работы проводится согласно действующего законодательства. Прием на работу осуществляется на основании заявления. С работником заключается индивидуальный трудовой договор, или трудовое соглашение. На каждого работника оформляется приказ, и бухгалтер открывает на работника лицевой счет, в нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях.

Учет личного состава ведет делопроизводитель предприятия. Он ведет табеля учета рабочего времени, работников и ведомости учета часов работы персонала.

Следующий шаг - проверка первичных документов. Необходимо проверить правильность заполнения реквизитов. В табеле учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомости заполнены все реквизиты, подписи соответствуют. Выявлено, что не во всех первичных документах имеются все подписи, кое-где отсутствует подпись директора предприятия. Проверка табелей учета рабочего времени и ведомости учета часов учебной работы персонала дает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого сопоставляются фамилии рабочих в ведомостях учета часов работы и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. По результатам проверки видно, что фамилии в приказах совпадают с фамилиями, указанными в табелях учета рабочего времени и ведомостях учета часов работы работников. Также, если судить по предоставленным документам, не было случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях.

Начисление заработной платы работникам предприятия проводится согласно окладов и табелей учета рабочего времени. Суммы окладов в договорах соответствуют суммам начисленной заработной платы. За проверяемый период в табелях учета рабочего времени не замечено никакого несоответствия, нет исправлений и неточностей.

Начисление доплат производится на основании приказов директора предприятия.

На данном предприятии существуют следующие виды доплат: доплата за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, доплата за совмещение должностей.

Оплата за работу в ночное время производится не ниже, чем в полуторном размере. Работа в ночное время закрепляется приказом и отражается в тарификации. Оплата труда в выходные и праздничные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой тарифной ставки. Размер доплат за совмещение должностей составляет в ОАО «Рога и копыта»» 15 процентов от месячного должностного оклада

Удержание подоходного налога производится согласно действующему законодательству. Заработная плата, а также другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной форме или натуральной форме включая доходы, предоставленные работодателям в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды подлежат налогообложению ИПН по ставкам налогового кодекса. Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода выплат, не подлежащих обложению в соответствии Налоговым кодексом, сумм ОПВ за этот месяц и налоговых вычетов и заявлениям работников. Затем к сумме облагаемого дохода, применяется ставка налога в размере десяти процентов и определяется сумма ИПН за отчетный месяц. Удержание отчислений в пенсионный фонд соответствует законодательству и составляет десять процентов. В ходе проверки не было обнаружено нарушений. Суммы удержанных отчислений в пенсионный фонд своевременно отчисляются в накопительные пенсионные фонды.