Аудит учета денежных средств в кассе на примере ООО "Луч" Новоспасского района

Применяя отдельные  положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости  должна иметь возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих  в штате специалистов, имеющих достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке  её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудит денежных средств

 

3.1. Нормативно-правовая документация аудита учета денежных средств

 

 

Основными нормативными документами по учету денежных средств являются:

1). Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2). Налоговый кодекс РФ чч 1, 2/

3). Федеральный закон ’’Об аудиторской деятельности ” № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008г.

 4). Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

5). Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»   ПБУ 10/99.

7). План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н).

 8). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).

9). Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.

 Учет денежных средств  регулируется следующими нормативными  документами: 

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

2. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

3. Положение "О безналичных  расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г.  № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)

4. "Порядок ведения  кассовых операций в Российской  Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)

5. "Положение о правилах  организации наличного денежного  обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

6. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

7. Положение о правилах  организации наличного денежного  обращения на территории Российской  Федерации. Утверждено ЦБ РФ  № 14-П от 22.01.99г.

         Нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций, являются:

1. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.  № 49.

2. "Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.

3. "Об изменении  норм возмещения командировочных  расходов на территории РФ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г.  за № 49н с изменениями от 01.01.2002г.

4. "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

 

3.2 Составление плана и программы аудита учета денежных средств

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о  деятельности аудируемого лица –  важная часть планирования работы, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

Прежде чем приступить к разработки плана и программы  проведения аудита необходимо определить уровень существенности. Все расчеты  будут осуществляться на примере ООО «Луч» за 2008 год, т.к. в этом году проводилась аудиторская проверка.

Таблица 1- Базовые показатели используемые для нахождения уровня существенности для ООО «Луч» на 2008 год

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля в %	Значения применяемые для расчета уровня существенности
1. Балансовая прибыль	4098	5	204,90
2. Валовой объем реализации (без НДС)	9299	2	185,98
3. Валюта баланса	5079	2	101,58
4. Собственный капитал	4108	10	410,80
5. Общие затраты	2554	2	51,08

 

Затем на основании полученных показателей рассчитывается средний уровень существенности:

УССР = (204,90+185,98+101,58+410,80+51,08)/5=190,87

Затем необходимо рассчитать отклонение каждого показателя, применяемого для расчета уровня существенности от среднего значения уровня существенности по формуле, т.к. в соответствии с ПСАД , показатели используемые при расчете уровня существенности не должны отличатся от их среднего значения более, чем на 20 %:

Отклонения ( в %) = (УСср-Значение каждого показателя)/УСср х 100 %;

1. Балансовая прибыль –7,35 %

2. Валовой объем реализации (без НДС)- 2,56 %

3. Валюта баланса –4,67 %

4. Собственный капитал –115,23 %

5. Общие затраты –7,32 %.

Поскольку некоторые показатели отличается от среднего более чем на 20 % , то необходимо определить новое значение уровня существенности.

УС* = 204,9 + 185,98 + 101,58 + 51,08 / 4 = 136,08

Данное значение можно  округлить в пределах 20 % , что составит 160 тыс. руб.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности аудируемого лица, в пределах которой  на основании данной отчетности можно  будет  сделать правильные выводы.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских  работ по объектам и группам хозяйственных  операций, сроки исполнения работ  и исполнителей. План составляется в письменной форме. Содержание общего плана приведено в таблице 2.

Таблица 2.- Общий план аудита денежных средств

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит оформления первичных  документов	В течение отчетного  периода	Нежданов Г.В., Иванов П.П	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит порядка ведения кассовых операций в РФ	В течение отчетного  периода	Нежданов Г.В., Иванов П.П
3	Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	В течение отчетного  периода	Нежданов Г.В., Иванов П.П
4	Аудит тождественности  показателей  бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	В течение отчетного  периода	Нежданов Г.В., Иванов П.П

 

 

Руководитель аудиторской организации                  Сарбаев М.П.

Руководитель аудиторской  группы                          Нежданов Г.В.

 

Детализацией общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Источниками информации аудита денежных средств являются:

Приходные и расходные  кассовые ордера.

Отчеты кассира.

Оправдательные документы (заявления, доверенности).

Кассовая книга.

Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров.

Выписки банка.

Справка банка об установленном  лимите остатка денег в кассе.

Чековые книжки.

Хозяйственные договоры (в том числе с банками).

Договора о полной материальной ответственности.

Журнал (книга) регистрации  выданных доверенностей.

Журнал (книга) регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

Приказы руководящего органа.

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

Учетная политика в части  документооборота.

Главная книга по счетам 50, 51 за 1 квартал 2008 года.

Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива на 31.03.2008г.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

 Оборотно - сальдовая  ведомость за 2008 год.

 Анализ счета 50 "Касса".

 В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита денежных средств.

Программа аудиторской  проверки основных средств приведена  в таблице 3.

Таблица 3. – Программа аудиторской  проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация                                          ООО « Луч»                                                                                                                                       

Период аудита                                                             с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко-часов                                         280

Руководитель аудиторской  группы                             Нежданов Г.В.

Состав аудиторской  группы                               Нежданов Г.В., Иванов П.П.

Планируемый аудиторский  риск                                  4%

Планируемый уровень существенности                      1%

№	Содержание  процедуры	источники
1.	Проверка ведения учета  кассовых операций, наличие материально-ответственного лица, сверка остатка денежных средств  по кассе с данными учета, соблюдения лимита денежных средств в кассе.	Кассовая книга, договора о материальной ответственности, первичные  бухгалтерские документы.
2.	Проверка своевременности  оприходования денежных средств  в кассу и сдачи их в банк, наличия оправдательных документов на выдачу денежных средств, правильности оформления расходных документов.	Приходные и расходные  кассовые ордера, выписки банка.
3.	Проверка периодичности  и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассы  требованиям по обеспечению сохранности  денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности	Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных  сотрудников.
4.	Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность оформления документов при депонировании заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе	Ведомости зарплаты, кассовая книга.
5.	Соблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.	Кассовая книга, первичные документы.
6.	Правильность составления  корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям  в главной книге и формах бухгалтерской  отчетности по счету 50 "Касса"	Кассовая книга, главная  книга, лицевые счета.
7.	Проверка наличия договоров  на открытие счетов в банке, наличия  выписок банка о движении денежных средств, наличия оснований для  списания со счета денежных средств.	Выписки банка, договора
8.	Сверка остатков денежных средств по счету в банке с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах	Выписки банка, кассовые документы.
9.	Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям	Выписки банка, первичные  документы
10.	Правильность составления  корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности	Главная книга, выписки  банка, лицевые счета.
11.	На основании проведенных  аудиторских процедур сделать общие  выводы по компоненту аудита, оценить выполнение организацией рекомендаций предыдущей аудиторской проверки по перечню конкретных замечаний.	х