Аудит учета денежных средств в кассе на примере ООО "Луч" Новоспасского района

 

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Таблица 4. – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№	Содержание вопроса  или объекта исследования	Содержание ответа (результат  проверки)	Выводы и решения  аудитора
А.Внутренний контроль
1	Заключен договор о  материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор  отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано  сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных  поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы  в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно  остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно  отчеты кассира передаются в бухгалтерию  и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся ли внезапные  проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные  кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота  оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту  оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный  лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое  использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные  сроки обязательной продажи части  валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16	Разработаны ли схемы  отражения на счетах операций с денежными  средствами?	Определен только рабочий  план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность  ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18.	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
19.	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

 

Выборочной проверкой  установлено:

1. При проверке соблюдения  лимита при расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленного Указанием ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" установлено, что в 2008г. расчеты наличными денежными средствами с другими юридическими лицами не осуществлялись.

2. Лимит остатка денежных  средств в кассе на 2008г. банком  не установлен. Остатка денежных  средств в кассе на конец  дня в течение проверяемого  периода не выявлено.

З. Проверен порядок ведения кассовых операций, порядок применения и оформления первичных учетных документов за 2008 год. Кассовые документы оформлялись в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ, Порядка ведения кассовых операций в РФ. Первичные кассовые документы составлены на бланках унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированньих форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", нарушений не установлено.

4. При проверке своевременности  оприходования денежных средств  в кассу предприятия за 2008 год нарушения установлены.

5. Проверено наличие  договора о полной материальной  ответственности с кассиром и  их соответствие требованиям законодательства.

Договор заключен в соответствии с требованиями Постановления Минтруда РФ от 31 декабря 2002г. №85 "Об утверждении  перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с  которыми работодатель может заключать  письменные до говоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности". Замечаний к заключению договора нет.

В ходе аудита операций по учету денежных средств в кассе, нарушений  установлены.

 

 

3.3. Методика  проведения аудиторской проверки денежных средств

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной  стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства  принадлежат к числу наиболее  подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции  носят массовый и распространенный  характер;

- подвижность денежных  средств и массовость денежных  операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги. Движение их совершается  посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача средств на  оплату труда;

- выдача средств на  оплату административно-хозяйственных  расходов;

- выдача средств подотчетным  лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных  подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических  расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить  правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту  заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете  целесообразно применить метод  взаимного контроля, при котором  сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно  контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Как свидетельствует  опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неоприходование и  присвоение поступивших денежных  средств;

- излишнее списание  денег по кассе с повторным  использованием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

- осуществление расчетов  с населением за готовую продукцию,  товары, услуги без применения  контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки  при подсчете оборотов и остатков  в учетных регистрах при ручном  ведении учета;

- формальное проведение  инвентаризаций кассы.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых операций.

Основная цель аудиторской  проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также  бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах  и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами;

- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых предприятием  для отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели  и основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2) Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств. 

3) Определение возможности  использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

4) Установление соответствия  данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.