Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

К классу кратных  моделей применяют следующие  способы их преобразования: удлинения, формального разложения, расширения и сокращения.

Первый метод  предусматривает удлинение числителя  исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму  однородных показателей. Например, себестоимость  единицы продукции можно представить  в качестве функции двух факторов: изменения суммы затрат (3) и объема выпуска продукции (VВП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид: С = З / VВП. Если общую сумму затрат (3) заменить отдельными их элементами, такими, как заработная плата (ЗП), сырье и материалы (СМ), амортизация основных средств (А), накладные расходы (HP) и др., то детерминированная факторная модель будет иметь вид аддитивной модели с новым набором факторов:

где Х₁ - трудоемкость продукции; Х₂ - материалоемкость продукции; Х₃ - фондоемкость продукции; Х₄ - уровень накладных расходов.

Способ формального  разложения факторной системы предусматривает  удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму  или произведение однородных показателей.

Если В = L + M + N + P, то Y = A / И = A / (L + M + N + P).

В результате получили конечную модель того же вида, что и  исходной факторной системы (кратную  модель). На практике такое разложение встречается довольно часто.

Метод расширения предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель Y = А / В ввести новый показатель C, то модель примет вид:

Y = А / В = А  * С / В * С = (А / С) * (C / B) = X₁*X₂.

В результате получилась конечная мультипликативная модель в виде произведения нового набора факторов.

Способ сокращения представляет собой создание новой  факторной модели путем деления  числителя и знаменателя дроби  на один и тот же показатель:

Y = А / В = (А  / С) / (В / С) = X₁ / X₂.

В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.

Таким образом, результативные показатели могут быть разложены на составные элементы (факторы) различными способами и представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя. Процесс моделирования факторных систем - очень сложный и ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа.

 

 

1. Расчетно-аналитическая часть

1. Сущность анализа платежеспособности предприятия, его роль и методика оценки.

В современных  условиях хозяйствования все более  значимым для существования и  работы предприятия является поддержание  его ликвидности как долгосрочной, так и краткосрочной (платежеспособности). Сегодня обеспечение ликвидности становится важнейшей предпосылкой существования предприятия и основным критерием, по которому определяют, в состоянии ли оно развивается, и который характеризует стиль управления.

Наличие системы  планирования ликвидности и поддержание  ее на достаточном уровне в долгосрочном периоде предполагает, что на предприятии осуществляется управление прибылью и рентабельностью; платежным и кредитным оборотом; размещением и освоением капитала, поддержанием балансовых пропорций в использовании капитала, рентабельностью собственного капитала. Обеспечение одновременно ликвидности и достаточной рентабельности – суть стратегии и тактики развития и предпосылка долгосрочного существования предприятия.

Достижение ликвидности  баланса в соответствии с принятыми  в нашей стране нормативами предполагает определенные пропорции между пассивами и активами баланса. Соблюдение этих пропорций и сохранение их в достаточно длительном периоде показывает, что предприятие не только платежеспособно, но и будет обладать собственными источниками средств, наличие которых возможно только в случае, если оно работает прибыльно. Предприятие имеет ликвидный баланс, следовательно, оно прибыльно.

Проблемы с  ликвидностью возникают в том  случае, если выплаты предшествуют поступлениям средств и возникшую  потребность в капитале нечем покрыть. Нарушается последовательность капиталооборота, происходит разрыв ликвидности между финансовыми потоками, связывающими и высвобождающими капитал в планируемые сроки. Чаще всего это следствие определенных недостатков в управлении потоками платежей, непонимание сути финансовых процессов, выражающееся во взаимосвязи между инвестициями, финансированием, расходами, доходом, притоком и оттоком капитала. Современный анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия позволяет выявить основные проблемы, связанные с ликвидностью, является предпосылкой грамотного управления его финансами. Проведение анализа необходимо как в случае, когда предприятие характеризуется низкой ликвидностью, так и в случае, когда потоки платежей и поступления находятся в равновесии, наблюдается стабильная платежеспособность, нормальная финансовая устойчивость и такое состояние необходимо сохранить.

Сегодня на многих предприятиях существует система упрощенного  анализа платежеспособности и финансовой устойчивости на основе систематического расчета набора определенных коэффициентов, включенных в программное обеспечение бухгалтерского учета. Оценка этих коэффициентов осуществляется только по факту за определенный период через сравнение их с нормативами. При таком анализе невозможно проследить взаимосвязи, выявить влияние факторов, соотнести с достижениями заранее поставленных целей, и руководители не могут использовать данные сведения достаточно эффективно в управлении финансами предприятия. Объясняется это, в первую очередь тем, что целевым управлением ликвидностью на предприятиях практически не занимаются.

Сегодня схемы, в которых финансовые потоки отражают движение стоимостей, так сложны и  запутаны, что управлять ими, используя  научно обоснованные методы, просто невозможно. Связано это не только с объективными обстоятельствами переходной экономики. Существенной причиной является то, что для многих предприятий еще не решен вопрос с собственностью, и их руководители не соотносят принцип долгосрочного его существования со своей деятельностью. Важно и то, что конкуренция на рынках сбыта еще не стала по-настоящему острой, когда определенные конкурентные преимущества достигаются, прежде всего, грамотным управлением финансами за счет внутренних факторов.

Тем не менее, экономические  законы действуют независимо от того, понимаем мы их или нет, и становление  рыночных отношений продолжается. Чем  скорее наши действия по управлению финансами  будут соответствовать этим законам, тем прозрачнее будут эти схемы, тем меньше трудностей нам придется преодолевать, и тогда знание методов управления финансами станет очень актуальным.

Таблица 8 – Тест «Определение ключевых по риску областей» (РД 3)

Ключевые по риску области	Отметка о наличии (да/нет)	Примечание
1. Операции неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами:
расходы на страхование  работников	нет
расходы на страхование  имущества	да
расходы по освоению природных ресурсов	нет
штрафы, пени и  иные санкции за нарушение договорных обязательств	нет
доходы и  расходы, курсовые разницы, возникшие  по операциям с иностранной валютой	нет
2. Операции с  различиями в методах учета,  определенных бухгалтерским и  налоговым законодательством или учетной политикой:
амортизация по основным средствам	нет
резерв по сомнительным долгам	нет
резерв по ремонту  основных средств	нет
убыток от реализации основных средств	нет
расходы обслуживающих  производств и хозяйств	нет

Продолжение таблицы 9

Ключевые по риску области	Отметка о наличии (да/нет)	Примечание
проценты по долговым обязательствам	нет
оценка незавершенного производства	нет
3. Операции, ранее  не встречаемые в хозяйственной  практике аудируемого лица:
операции с  ценными бумагами	да
осуществление совместной деятельности	нет
доходы от долевого участия в деятельности других организаций	нет

В результате анкетирования  выявляются четыре группы учителей. Как  с ними организовать работу? Необходимо соблюдать индивидуальный ,дифференцированный подход , изучать личность каждого педагога, знать его опыт, проблемы и видеть перспективу  творческого самоопределения.

 

Первая  группа – высокого педагогического мастерства. Эти учителя работают на доверии. Они главные помощники для заместителя директора по учебно-воспитательной работе, наставники молодых учителей. Они являются руководителями методических объединений, творческих групп. Это организаторы и проводники новых идей и методик.

 

Вторая  группа – совершенствования. Эти учителя в основном работают самостоятельно, дают уроки показы по своей проблеме. Их деятельность изучается и контролируется администрацией школы. Они являются кандидатами на переход в группу высокого мастерства.

 

Третья  группа - становления. В эту группу входят молодые учителя. С ними необходимо организовать работу по определенному плану. Для них проводятся индивидуальные консультации, семинары, практикумы. К работе с молодыми учителями целесообразно привлечь школьного психолога. За их деятельностью необходим внутришкольный контроль , который бы побуждал молодого учителя к самооценке своей педагогической деятельности. В ходе такого контроля следует оказывать методическую помощь.

Четвертая группа – учителя, которые нуждаются в постоянной методической помощи, строгом административном контроле.

 

 

 

2.3 Процедуры аудиторской проверки

 

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации  и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры  при проверке по существу учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции  состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и  аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, оказывающих влияние на калькулирование себестоимости продукции.

Методы проведения аудиторских процедур с целью  получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькуляции себестоимости:

- опроса персонала  аудируемого субъекта;

- наблюдения;

- запроса и  подтверждения;

- инспектирования  первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

- арифметических  подсчетов;

- аналитических  процедур.

На этапе  проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору  достаточных и надлежащих аудиторских  доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры, документы, подлежащие проверке при проведении аудита прямых затрат на производство  приведены в таблице 10

Таблица 10 - Программа аудита прямых  затрат на производство

Перечень мероприятий	Документы, подлежащие проверке	Аудиторские процедуры
Выявление и  распределение прямых затрат
Материальные  затраты
Проверка полноты оприходования материалов и их оценка	Таблицы сверки внутренних документов  с документами  поставщиков	Подтверждение, проверка документов
Установление  соответствия данных складского учета, данным бухгалтерского учета	Оборотные ведомости, карточки складского учета	Инвентаризация