Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Рассмотрим вариант реализации должника предприятию Г:

А) Дт 62   КТ 90- 1200000,-отгрузка первоначальному покупателю

–уступка права требования:

Б) Дт 91    Кт 62  1200000

     Дт 76     Кт 91 1100000

     Дт 99     Кт  91  100000

В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению по данной операции при реализации должника предприятию Г:

 При этом убыток  принимается в целях налогообложения  в следующем порядке:

50 процентов от суммы  убытка подлежат включению в  состав внереализационных расходов  на дату уступки права требования –50000 руб.;

50 процентов от суммы  убытка подлежат включению в  состав внереализационных расходов  по истечении 45 дней с даты  уступки права требования -50000 руб.  Очевидно, что для предприятия  предпочтительнее второй вариант  реализации права требования. По нашему мнению, лицо, купившее право требования, произвело финансовые вложения, которые следует отразить:  Дт 58 Кт 76 – на стоимость приобретенного права по договору.

 

 При совершении  операции по уступке права  требования следует  учитывать особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, определенные в ст.279 НК РФ.

1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

 

 При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов  (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы  убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы  убытка подлежат включению в  состав внереализационных расходов  по истечении 45 дней с даты  уступки права требования. 

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Задача: 2

Дебиторская задолженность ООО «Радуга», определяющего  выручку для целей налогообложения  по оплате, составляет 480000 рублей. Должниками Общества являются:

- ООО «Комета» - 180000 рублей (в том числе 30000 руб.  – НДС, 125000 руб. – фактические затраты, 25000 руб. – неполученная прибыль);

- ООО «Аргус»  - 300000 рублей (в том числе 50000 руб.  – НДС, 220000 руб. – фактические  затраты, 30000 руб. – неполученная  прибыль).

 

На основании  решения арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством списана дебиторская задолженность ООО «Аргус».

В ООО «Радуга» проведена инвентаризация задолженности  и по ее результатам издан приказ о списании задолженности ООО  «Комета» с истекшим сроком исковой  давности. Резерв сомнительных долгов в Обществе не создавался.

В бухгалтерском  учете ООО «Радуга» эти операции отражены следующим образом:

 

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Содержание  хозяйственных операций
91	62	300000	Списана дебиторская  задолженность ООО «Аргус»
91	76	180000	Списана дебиторская  задолженность ООО «Комета»
007		480000	Отражена  задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток.

 

Напишите  фрагмент аудиторского заключения и  укажите:

1. какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;
2. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;
3. как следует учитывать эти операции;

Ответ:

При отражении хозяйственных операций в учете ООО «Радуга» на счете 91 не выделены субсчета.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ  к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.2012 № 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания.

Нереальными долгами  является часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании, либо если принято решение о ликвидации предприятия, и оно исключено из государственного реестра.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается  завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование, после  внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Так как в данном случае есть решение Арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством, дебиторская задолженность является нереальной для взыскания. Следовательно, дебиторская задолженность, по которой предприятием были приняты меры по взысканию, не приведшие к положительному результату, и по которой исполнительное производство прекращено, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии оправдательных документов (Письмо Управления МНС по г. Москве от 16.08.2012 № 03-12/37522).

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.2012 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07. 2012 № 34н).

Д 007  - отражена задолженность  неплатежеспособных дебиторов, списанная  в убыток;

К 007 - в порядке взыскания  поступили суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток, или по истечении пятилетнего срока списанная в убыток задолженность снята с забалансового учета.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ организация при  списании дебиторской задолженности должна начислить к уплате в бюджет сумму относящегося к этой задолженности НДС:

Д 76/НДС К68 начисляется задолженность по НДС  при определении выручки для  целей налогообложения НДС по оплате.

Необходимо принять  во внимание, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли может быть учтена сумма только реальных убытков предприятия.

Если предприятие ведет  учет выручки от реализации по методу оплаты, то реальным убытком будет  сумма затрат на приобретение товара и НДС, который начисляется в  бюджет при списании задолженности. Заложенная в продажную стоимость неполученная прибыль организации, не легализовавшей перед государством свою прибыль (т.е. не рассчитавшейся с бюджетом по налогам со сделки) не может быть признана убытком.

В этом случае отраженная по дебету счета 91 сумма убытка от списания дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму неполученной прибыли (разницы между продажной стоимостью и суммой затрат и НДС):  Д 91 К 91.

Задача 3:

В ходе аудита расчётов по кредитам и  займам установлено, что ООО "Смена" заключила с ООО "Вымпел" 15 июня 2012 года договор займа, по условиям которого ООО "Смена" получило партию строительных материалов стоимостью 360 000 рублей, в том числе НДС — 60 000 рублей. Кроме этого, в договоре предусмотрена ежемесячная уплата в денежной форме процентов из расчёта 25 процентов годовых.

На момент заключения договора, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 21 процент.

Для погашения задолженности по займу ООО "Смена" приобрело  такое же имущество, которое ранее позаимствовало у ООО "Вымпел".

Однако цена приобретённых строительных материалов составила 320 000 рублей, то есть разница между стоимостью имущества, указанного в договоре займа и  стоимостью приобретённого составляет 20 000 рублей. На эту разницу ООО "Смена" уменьшило налогооблагаемую прибыль. Проценты по займу учитывались организацией по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы" вместе с начисленным НДС от суммы процентов по займу.

Задание

1. Рассчитать ежемесячную  сумму процентов и рассчитать  НДС по ставке 20%.

Отразить в учёте  ООО "Смена" (заёмщика) начисленные  проценты (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 10 баллов).

2. Рассчитать максимальный  процент по займу, который можно  учесть при расчёте налога  на прибыль.

Рассчитать сумму, неправильно отнесённую на уменьшение налогооблагаемой базы при расчёте налога на прибыль за 10 месяцев 2012 года.

Рассчитать сумму недоплаты  в бюджет по налогу на прибыль и  отразить в бухгалтерском учёте (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 30 баллов)

3. Какие дополнительные  действия нужно предпринять предприятию,  чтобы избежать штрафа при  проверке налоговых органов?

На какой балансовый счёт списывается разница между  фактической стоимостью материалов (300 000 рублей) и ценой, по которой они переданы в счёт погашения займа? (320 000 рублей) (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 10 баллов)

Ответ

1. Ежемесячная сумма  процентов равна:

300 000 рублей × 25% : 25%=6250 рублей

6 250 рублей х20%=1 250 рублей

Таким образом, ООО "Смена" должно перечислить ООО "Вымпел" сумму 7 500 рублей  
(6 250 + 1 250).

Ежемесячно в бухгалтерском  учёте ООО "Смена" начисленные  проценты должны отражаться следующими проводками:

Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы"

Кредит 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 6 250 рублей — начисленные проценты по договору займа;

Дебет 19 Кт 66 субсчёт "Начисленные  проценты" — 1 250 рублей — учтён  НДС с суммы процентов.

2. Статья 269 НК РФ ограничивает  размер процентов, которые можно  включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 23,1% (21% × 1,1).

Таким образом, 25% > 23,1%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.

Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2012 года (с июля по октябрь)

300 000 × 23,1% : 12 месяцев  = 5 775 — сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц)

Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2012 года (июль октябрь)

5 775 × 4=23 100 рублей

Было принято на расходы: