Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Платежеспособность предприятия принято измерять показателями, проявляющимися в виде тех или иных коэффициентов, характеризующих отношение оборотных активов (общей суммы или части) к краткосрочным обязательствам. Эти отношения отражают долю оборотных активов, которую можно использовать для покрытия краткосрочных обязательств. Чем выше эта величина, тем больше уверенность в оплате краткосрочных обязательств из имеющихся оборотных средств. Они также указывают на временный период, в котором предприятие характеризуется определенной платежеспособностью. Чем больше это соотношение в пользу активов, тем лучше для кредиторов. Таким образом, коэффициенты, характеризующие платежеспособность, позволяют измерить покрытие обязательств предприятия оборотными активами; показывают резерв ликвидности предприятия; период, в котором этот резерв сохраняется как гарантия безопасности против неопределенности и любого рода риска, которому подвержены денежные потоки предприятия. 
Существуют определенные недостатки в использовании коэффициентов для анализа платежеспособности. Среди них можно выделить следующие: 
-- статичность – расчеты делаются на определенную дату и не отражают будущих средств поступления от хозяйственной деятельности, так и заемных средств, для покрытия обязательств, а ликвидность предприятия лишь в некоторой степени зависит от имеющихся денежных средств, отраженных в балансе, и в гораздо большей – от будущих поступлений; 
-- формальность – расчеты коэффициентов осуществляются по данным за прошедший период и не учитывают текущие и перспективные действия субъекта хозяйствования, направленные на совершенствование управления финансовыми процессами на предприятии с целью обеспечения ликвидности.

Рассмотрим методику оценки ликвидности и платежеспособности. Как уже отмечалось, оценка платежеспособности базируется на коэффициентах, рассчитываемых в виде отношения оборотных активов или отдельных их элементов к кредиторской задолженности, и показывают, в какой мере оборотные активы предприятия, а если их не достает, то и внеоборотные, способны покрыть долги. Схема оценки этих отношений выглядит так – сопоставление полученных значений коэффициентов с нормативными значениями. Включает: 
1) Вертикальный анализ – анализ структуры отчетных данных с целью выявления относительной значимости тех или иных статей и их сравнение.  
2) Горизонтальный анализ – анализ динамики отдельных статей отчетных данных с целью выявления и прогнозирования присущих тенденций (отклонение фактического уровня от отчетного). 
3) Трендовый анализ – применяется при изучении отдельных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного. 
Первоначально определяется ликвидность баланса. Для этого: 
1. Активы баланса предварительно группируется в зависимости от степени их ликвидности и разделяются на следующие группы. 
Требования к преобразованию баланса: 
- необходимо уменьшить общую сумму капитала (валютный баланс) на величину убытков, записанную в активной части баланса, одновременно уменьшая на ту же сумму собственного капитала; 
- исключить из общей суммы капитала (валютный баланс) величину «Расходы будущих периодов». На эту же сумму необходимо уменьшить размер собственного капитала и МПЗ. 
С учетом этих рекомендаций расчет показателей, используемый для анализа на основе данных баланса будет осуществляться следующим образом: 
- оборот актива: стр. 290-217-220; 
- наиболее ликвидный актив: стр. 250+260+270; 
- быстрореализуемый актив: стр. 210+213; 
- труднореализуемый актив: стр. 190-140; 
- запасы: стр. 210-217-220; 
- общая сумма собственного оборотного капитала: стр. 590-290-217-220- 
-540; 
- реальные активы: стр. 110+130+140+210+217; 
- обязательства: стр. 490+590-540-550-560; 
- краткосрочные обязательства: стр. 510; 
- краткосрочные обязательства: стр. 490; 
- собственный капитал: стр. 599-217-220-490-590- убытки прошлого отчетного года; 
- наиболее срочные обязательства: стр. 520+ссуды, непогашенные в срок. 
Баланс-брутто в баланс-нетто, то есть А1 наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные вложения);  
А2 быстрореализуемые активы (готовая продукция, товары отчуждения, дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12-и месяцев и прочие быстрореализуемые оборотные активы; 
А3 медленно реализуемые активы – запасы из раздела 2 актива – РБП – налоги – долгосрочные финансовые вложения (актив); 
А4 труднореализуемые активы – статьи раздела 1 актива – статьи включаются в предварительную группу. 
Пассивы баланса группируются по степени срочности и оплаты: 
П1 наиболее срочные обязательства – кредитная задолженность, срок оплаты которой наступил; 
П2 краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и займы; 
П3 долгосрочные пассивы –долгосрочные кредиты и заемные средства; 
П4 постоянные пассивы – статьи раздела 3 баланса. 
3.Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: 
А1>= П1 
А2 >=П2 
А3 >=П3

 

Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 и П2 показывает тенденцию  увеличения или уменьшения текущей  ликвидности в недалеком будущем. 
Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой группы отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленное будущее. 
Анализ, проведенный по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние, с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов. 
В конкретных расчетах для оценки платежеспособности предприятия используются 3 показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. 
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) равен отношению величины наиболее ликвидных активов (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (V раздел пассива баланса). Он показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Нормальное ограничение данного показателя следующее: 
Кал >=0,2/0,5

Значение коэффициента равное, например, 0,2, показывает, что  в кратчайшие сроки предприятие  может покрыть за счет имеющихся у него денежных средств 20% краткосрочных долгов. Но следует помнить, что коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Для вычисления коэффициента критической ликвидности (Ккл) в состав ликвидных средств и числитель показателя, помимо наиболее ликвидных средств, включающих: дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12-и месяцев; готовая продукция; товары отчуждения; а знаменатель составляет тот же V раздел пассива баланса. Коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Нижней нормальной границей коэффициента критической  ликвидности считается Ккл>=1. Он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Наконец, если рассчитать отношение всей суммы оборотных  активов (в числитель добавить производственные запасы и незавершенное производство) к общей сумме V раздела баланса, то полученный коэффициент текущей ликвидности (Ктл) или коэффициент покрытия. Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваем при условии своевременных расчетов с дебиторами, ожидается реализация всей готовой продукции.

Уровень коэффициента покрытия ограничивается Ктл=1,01-1,7. Ктл  характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности  одного оборота всех оборотных средств, и означает, что предприятие за счет своих оборотных активов может покрыть 100% своих обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Отечественный  и зарубежный опыт анализа  платежеспособности предприятия  на основе оценки потока денежных  средств

 

 

В международной  практике используются различные подходы  к составлению отчета о движении денежных средств.

При всем многообразии подходов в международной практике общепризнанной самой высокой аналитической  ценностью обладает отчет о движении денежных средств, составленный по международному стандарту финансовой отчетности№7 (МСФО №7) и американскому стандарту SFAS № 95. В связи с этим европейские компании, участвующие в торгах на международных фондовых биржах, обязаны публиковать отчет о движении денежных средств в составе годового отчета не в соответствии со своими национальными стандартами (например, в Германии – HFA 1/1995, в Австрии – OFG, в Швейцарии – FER 6, в Великобритании – FRS 1), а согласно МСФО 7 или SFAS № 95.

В настоящее  время существуют два основных подхода к определению величины чистого денежного потока от текущей деятельности. В зарубежной практике данный показатель получил широкую известность как Cash Flow Operation или, сокращенно, CFfO. Первый из них заключается в расчете чистого денежного потока от текущей деятельности из учетных записей организации, когда используются данные об обороте на счетах денежных средств и не привлекаются данные финансовых форм отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках). Второй подход состоит, напротив, в привлечении для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности таких финансовых форм. Следовательно, в первом случае уместно говорить о первичном характере расчета чистого денежного потока от текущей деятельности, а во втором – о производственном (вторичном). Вместе с тем в практике анализа денежных потоков используются два основных алгоритма расчета чистого денежного потока от текущей деятельности – на базе баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии с первичными величинами чистого денежного потока от текущей деятельности определяются пути корректировки статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости продаж с учетом изменений в течении периода в запасах, краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей, а так же других не денежных статей. Следовательно такой метод называют производным прямым.

В соответствии со вторым алгоритмом при расчете  чистого денежного потока от текущей  деятельности величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму операций неденежного характера, связанных с выбытием долгосрочных активов, и на величину изменения оборотных активов и текущих пассивов. Этот метод принято считать производственным косвенным. Таким образом, сегодня существует три основных метода расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (чистого денежного потока от текущей деятельности): первичный прямой, производственный прямой и производственный косвенный. Однако применение производственного прямого метода в России затруднительно, так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто-выручка (очищенная от НДС), в то время как в балансе дебиторская задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Обобщая результата проведенных анализов можно сказать, что предприятие находится в шаге от абсолютного банкротства. Это нам доказывает:

- рассматривая  имущество и источники его  формирования мы увидели, что  ситуация на предприятии сложная,  т.к. происходит увеличение доли  оборотных активов за счет  запасов, которые сложно реализовать;

- рассматривая  финансовую устойчивость, мы видим,  что предприятие теряет свою  независимость от кредиторов, находясь  в кризисном положении;

- рассматривая  ликвидность предприятия, мы видим,  что предприятие склоняется в  сторону отрицательных показателей, поэтому ликвидным его баланс назвать нельзя;

- рассматривая  оборачиваемость оборотных активов  и факторы, влияющие на их  оборачиваемость, мы видим, что  оборачиваемость уменьшается, а  значит, уменьшается прибыль предприятия,  что тоже отрицательно для его деятельности;

- рассматривая  прибыльность предприятия, мы  видим, что выручка увеличивается  за счет увеличения себестоимости  продукции, что является отрицательным  фактором;

- рассматривая  рентабельность предприятия, мы  видим, что предприятие работает себе в убыток, используя как фактор дохода только привлеченные ресурсы;

- рассматривая  деловую активность предприятия,  мы видим, что предприятие находится  в стадии убытков, что также  является отрицательным фактором;

- проведя операционных  анализ, мы видим, что деятельность предприятия убыточна и имеет тенденцию к увеличению риска своей деятельности;

- рассматривая  анализ вероятности банкротства  предприятия, мы видим, что  предприятие потенциальный банкрот.

Чтобы наладить свою работу предприятию требуется выдержка и терпение. Думаю, если за год имеющиеся на предприятии специалисты не смогли наладить ситуацию, то предприятию требуются более квалифицированные работники, которые смогут наладить производство, стабильную и приносящую прибыль деятельность предприятия. Для этого, на мой взгляд, нужно:

- пригласить  квалифицированных в данной области  специалистов;

- провести маркетинговые  исследования рынка производимой  продукции;

- проанализировать  спрос на данную продукцию  (лучше по времени года);

- разработать план рекламных компаний в несезонные периоды и т.д.

То есть проанализировать не только результаты деятельность предприятия, но и организацию работы. Возможно, надо поменять укоренившиеся стереотипы на производство, начинать работать по новым технологиям и не только с привлеченными ресурсами, надо учиться работать со своими средствами. Иногда прибегать к помощи более развитых конкурентов, т.е. взаимодействовать с развитыми в аналогичной деятельности предприятиями. Возможно при дальнейшем сотрудничестве разработка новой продукции, востребованной потребителями.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Ситуационные задачи

Задача 1:

Исходные  данные:

     Предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию собственного производства стоимостью 1 200 000руб. В связи с неоплатой предприятием Б дебиторской задолженности и острой потребностью в оборотных средствах предприятие А может уступить в следующем отчетном периоде непогашенную дебиторскую задолженность (право требования к организации Б) с соблюдением установленных законом правил либо предприятию В, либо предприятию Г, т.е. возможны 2 варианта реализации дебиторской задолженности по договору цессии:

• предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения обязательства по договору. При этом предприятие А в течение отчетного периода не выдавало и не получало никаких долговых обязательств. Ставка рефинансирования 23% годовых.
• предприятию Г за 1 100 000 руб. после наступления срока платежа по договору.

Задание:

1. Сделать расчет размера убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли предприятия А в случае заключения договора цессии с предприятием В и Г.
2. Дать рекомендации предприятию А по выбору оптимального варианта реализации дебиторской задолженности.
3. Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете цедента и цессионария?

 

Ответ на задачу

Отразим уступку права  требования  предприятию В за 900000 руб. за 30 дней до наступления срока  погашения задолженности

А) Дт 62   КТ 90- 1200000,-отгрузка  первоначальному покупателю

уступка права требования:

Б) Дт 91    Кт 62  1200000

     Дт 76     Кт 91   900000

     Дт 99     Кт  91  300000

В) Рассчитаем размер убытка, принимаемого к налогообложению  по данной операции при реализации должника предприятию  В:

(900000*23%*1,1*30 дней) :(365*100%) = 18715,07 руб.