Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

При проведении аудита операций по учету затрат к  ним могут быть отнесены:

- операции, неоднозначно  трактуемые в законодательстве  и сложные в понимании с  точки зрения включения в налогооблагаемую  базу;

- операции с  различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

- операции, ранее  не встречаемые в хозяйственной  практике аудируемого лица;

- операции, учет  по которым ведется менее квалифицированным  или малоопытным работником;

- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источники получения  информации о «ключевых по риску  областях»:

- результаты  оценок внутреннего и контрольного  рисков;

- результаты  проведения опросов работников  и анализ учетной политики;

- результаты прошлых проверок;

- результаты  анализа законодательно-нормативных  актов по бухгалтерскому учету  и налогообложению.

Результаты  определения «ключевых по риску  областей» оформляется в рабочем документе РД 3 (таблица 8)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.

Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по разным признакам:

По своей природе:	Природно-климатические
	Социально-экономические
	Производственно-экономические
По степени воздействия  на результаты:	Основные
	Второстепенные
В зависимости от человека:	Объективные
	Субъективные
По местам возникновения (центрам ответственности):	Внутренние
	Внешние
По степени распространённости:	Общие
	Специфические
По времени действия:	Постоянные
	Переменные
По характеру действия:	Интенсивные
	Экстенсивные
По свойствам отражаемых явлений:	Количественные
	Качественные
По своему составу:	Простые
	Сложные
По возможности измерения  влияния:	Измеримые
	Неизмеримые
По иерархии:	Первого порядка
	Второго порядка  и т.д.

По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические. Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учёт их влияния позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования.

К социально-экономическим  факторам относятся жилищные условия  работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров и др. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы.

Производственно-экономические  факторы определяют полноту и  эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.

По степени  воздействия на результаты хозяйственной  деятельности факторы подразделяются на основные и второстепенные. К  основным относятся факторы, которые  оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов главные обеспечивает правильность выводов по результатам анализа.

Большое значение при исследовании экономических  явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов на внутренние и внешние, то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.

Вместе с тем  во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в  значительной степени оказывает  влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Нередко на результатах работы предприятий отражаются перемены в области специализации и производственной кооперации. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства.

Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо подразделять на объективные и субъективные. Объективные, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желаний людей. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности юридических и физических лиц.

По степени  распространенности факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики: Специфическими являются те, которые действуют в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.

По сроку воздействия  на результаты хозяйственной деятельности различают факторы постоянные и  переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов, проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.

Если при анализе  ставится цель измерить влияние каждого  фактора на результаты хозяйственной  деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.

Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (количество рабочих, оборудования, сырья  и т.д.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности  изучаемых объектов (производительность труда, качество продукции, плодородие почвы и т.д.).

Большинство изучаемых  факторов по своему составу являются сложными, состоят из нескольких элементов. Однако есть и такие, которые не раскладываются на составные части. В связи с этим факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). Примером сложного фактора является производительность труда, а простого - количество рабочих дней в отчетном периоде.

Как уже указывалось, одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - косвенное. По уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д. Факторами первого уровня являются среднегодовая численность рабочих и среднегодовая выработка продукции одним рабочим. Количество отработанных дней одним рабочим и среднедневная выработка - факторы второго уровня относительно валовой продукции. К факторам же третьего уровня относятся продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка. Воздействие отдельных факторов на результативный показатель может быть определено количественно. Вместе с тем имеется целый ряд факторов, влияние которых на результаты деятельности предприятий не поддается непосредственному измерению, например, обеспеченность персонала жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров и др.

Системный подход в АХД вызывает необходимость  взаимосвязанного изучения факторов с  учетом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и соподчиненности, что достигается с помощью систематизации. Систематизация в целом - это размещение изучаемых явлений или объектов в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и подчиненности.

Одним из способов систематизации факторов является создание детерминированных факторных систем. Создать факторную систему - значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.

Большое значение в исследовании стохастических взаимосвязей имеет структурно-логический анализ связи между изучаемыми показателями. Он позволяет установить наличие или отсутствие причинно-следственных связей между исследуемыми показателями, изучить направление связи, форму зависимости и т.д., что очень важно при определении степени их влияния на изучаемое явление и при обобщении результатов анализа.

Анализ структуры  связи изучаемых показателей  в АХД осуществляется с помощью  построения структурно-логической блок-схемы, которая позволяет установить наличие и направление связи не только между изучаемыми факторами и результативным показателем, но и между самими факторами. Построив блок-схему, можно увидеть, что среди изучаемых факторов имеются такие, которые более или менее непосредственно воздействуют на результативный показатель, и такие, которые воздействуют не столько на результативный показатель, сколько друг на друга.

Таким образом, систематизация факторов позволяет  более глубоко изучить взаимосвязь  факторов при формировании величины изучаемого показателя, что имеет очень важное значение на следующих этапах анализа, особенно на этапе моделирования исследуемых показателей.

Одной из задач  факторного анализа является моделирование  взаимосвязей между результативными  показателями и факторами, которые  определяют их величину.

Моделирование - это один из важнейших методов  научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта  исследования. Сущность его заключается  в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического уравнения.

В факторном  анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). С помощью детерминированных  факторных моделей исследуется  функциональная связь между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами).

При моделировании  детерминированных факторных систем необходимо выполнять ряд требований.

1. Факторы, включаемые  в модель, и сами модели должны  иметь определенно выраженный  характер, реально существовать, а  не быть придуманными абстрактными величинами или явлениями.

2. Факторы, которые  входят в систему, должны быть  не только необходимыми элементами  формулы, но и находиться в  причинно-следственной связи с  изучаемыми показателями. Иначе  говоря, построенная факторная система должна иметь познавательную ценность. Факторные модели, которые отражают причинно-следственные отношения между показателями, имеют значительно большее познавательное значение, чем модели, созданные при помощи приемов математической абстракции.

3. Все показатели  факторной модели должны быть  количественно измеримыми, т.е. должны  иметь единицу измерения и  необходимую информационную обеспеченность.

4. Факторная  модель должна обеспечивать возможность  измерения влияния отдельных  факторов, это значит, что в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя.

В детерминированном  анализе выделяют следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.

1. Аддитивные  модели:

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2. Мультипликативные  модели:

Этот тип моделей  применяется тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.

3. Кратные модели:

Y = X₁ / X₂.

Они применяются  тогда, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.

4. Смешанные (комбинированные) модели - это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей:

и т.д.

Моделирование мультипликативных факторных систем в АХД осуществляется путем последовательного  расчленения факторов исходной системы  на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса формирования объема производства продукции можно применять такие детерминированные модели, как:

ВП = ЧР * ГВ; ВП = ЧР * Д * ДВ; ВП = ЧР * Д ?* П * ЧВ.

Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной  системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения на сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации показателей в пределах установленных правил. Аналогичным образом осуществляется моделирование аддитивных факторных систем за счет расчленения одного или нескольких факторных показателей на составные элементы.