Аудиторская проверка операций с основными средствами

Отдельно следует проверить операции по оприходованию порченных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

 -при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

♦ сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки поставщику, договором купли-продажи продавцу;

сумм, уплачиваемых организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам:

• сумм, уплачиваемых организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.
• таможенных пошлин и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств к затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженностью по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или по иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаете их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками' организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

Первоначальной стоимостью основных средств, полученной организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации существующих объектов. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Проверке подлежит также правильность определения (расчета восстановительной стоимости — стоимости воспроизводства основных средств на момент их переоценки, которая производится организацией не чаще одного раза в год (на 1 января «отчетного года) путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского «учета. Ниже приводится примерная корреспонденция счетов по поступлению (увеличению стоимости) основных средств и учета «налога на добавленную стоимость по ним, которая может быть использована при проведении аудиторских проверок (табл. 2).

Табл.2

Отражение в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) остаточная стоимость основных средств отражается по стр. 120 "Основные средства" .(Прилож. №1)

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость всех арендованных организацией основных средств и отдельной строкой отражаются основные средства, арендованные по лизингу. Эту строку заполняют организации-лизингополучатели, которые учитывают на счете 001 "Арендованные основные средства", если по условиям договора лизинга объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, начисляемый на забалансовом счете 010 "Износ основных средств", должен быть отражен в Справке отдельно — по строкам "Износ жилищного фонда" и "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов", соответственно.

Отражение в отчете об изменении капитала

В "Отчете об изменении капитала" (ф. № 3) отражается движение добавочного капитала, вызванное проведением переоценки основных средств.

Увеличение добавочного капитала может быть вызвано переоценкой основных средств по состоянию на 01.01.03 в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01. Проведение переоценки основных средств на 01.01.03 должно иметь место, если по данной группе однородных объектов основных средств организация уже производила переоценку в 2002 г. и ранее.

Переоценка основных средств приводит к необходимости отражения в учете постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Для целей исчисления налога на прибыль положительная (отрицательная) сумма, полученная в результате переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость, проведенной по состоянию на 01.01.03, не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В настоящее время порядок переоценки основных средств определен ПБУ 6/01. Следовательно, в рассматриваемой ситуации при исчислении налога на имущество в 2003 г. организация будет учитывать остаточную стоимость объекта с учетом переоценок.

Отражение в отчете о движении денежных средств

В "Отчете о движении денежных средств" (ф. № 4) в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражается выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов. Сумма выручки в этой отчетной форме в отличие от ф. № 2 отражается полностью, включая сумму налога на добавленную стоимость (налога с продаж).

Отток денежных средств в связи с приобретением объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов отражается в отчете о движении денежных средств отдельной строкой. Сумма в отчете отражается в скобках, которые заменяют отрицательный знак.

Отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу

В ф. № 5 (прилож. №2) приложения к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раскрытие информации об амортизации основных средств должно быть не таким подробным, как раскрытие информации о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Данные о накопленной амортизации на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке "Другие".

В отдельных строках в ф. № 5 отражаются: 1. Стоимость объектов основных средств, переданных в аренду, в том числе стоимость переданных в аренду зданий и сооружений. В соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета такие объекты должны отражаться на отдельных субсчетах к счету 01.

Аудит начисления амортизации

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам.

По основным средствам, приобретенным (построенным) и введенным в эксплуатацию, амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01):