Аудиторская проверка операций с основными средствами

 

Из данных тестирования (см. табл. 5) можно сделать вывод, что в организации ОГУП «Облремстройпроект» не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года. Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Не выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов, и организация лишена возможности применения прогрессивных способов начисления амортизации по основным средствам. Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов.

Далее, основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации практически отсутствуют анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов (НДС, налог на имущество и т.д.). Последнее может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов. В организации не выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств (отсутствует внутреннее положение или инструкция по данному вопросу), что может стать причиной искажения себестоимости продукции (работ, услуг) из-за использования произвольного варианта учета затрат. Отсутствует также контроль за обоснованностью сданных в аренду основных средств и расчетов арендной платы со стороны совета директоров, что может привести к созданию для отдельных лиц финансовой «лазейки».

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления амортизации;
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

В состав ОС ОГУП «Облремстройпроект» входят (таб.6)

Состав ОС ОГУП «Облремстройпроект»

Наименование ОС	на начало	поступило	выбыло	на конец
Здания	-	1373	-	1373
Машины и оборудование	43	1024	-	1067
Транспортные средства	95	229	95	229
Другие виды ОС	-	381	-	381
ИТОГО:	138	3007	95	3050

 

Рассмотрим движение ОС за 2003 г.

 

Движение ОС за I квартал 2003 г.

месяц	на начало	поступило	выбыло	на конец
	150379
январь	150379	-	-	150379
февраль	150379	-	-	150379
март	150379	-	-	150379
ИТОГО I квартал	601516	-	-	451137

 

 

Движение ОС за II квартал 2003 г.

месяц	на начало	поступило	выбыло	на конец
апрель	150379	-	-	150379
май	150379	1373459	11314	1512524
июнь	1512524	-	-	1512524
ИТОГО II квартал	1813282	1373459	11314	3175427

 

 

Движение ОС за IIIквартал 2003 г.

месяц	на начало	поступило	выбыло	на конец
июль	1512524	-	-	1512524
август	1512524	-	-	1512524
сентябрь	1512524	48665,83	48665,83	1512524
ИТОГО III квартал	4537572	48665,83	48665,83	4537572

 

 

Движение ОС за IV квартал 2003 г.

месяц	на начало	поступило	выбыло	на конец
октябрь	1512524	229083,36	22983,35	1512524
ноябрь	1512524	54794,17	54794,17	1512524
декабрь	1512524	1979032,04	320156,26	3171399,74
ИТОГО IV квартал	4537572	2262909,57	397933,78	6196447,74

 

Произведем сопоставление данных учета ОС отраженных в аналитическом учете ж/о 13

	аналитический учет	ж/о 13	ГК
I квартал	150379	150379	150379
II квартал	1512524	1512524	1512524
III квартал	1512524	1512524	1512524
IV квартал	3171399-74	3171399-74	3171399-74

 

При проверке движения основных средств ошибки не выявлено

 

В ходе аудита на ОГУП «Облремстройпроект» также были рассмотрены следующие вопросы:

 

1.1. Название процедуры.

Поверка законности и правильности оформления первичных документов

1.2 Рабочие документы:

акт приемки-передачи основных средств (ф № ОС-1) – прилож.№1, инвентарная карточка (ф № ОС-6) – прилож.№6

1.3. Результаты аудита:

в нарушении п.2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 п.13 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98. №34-Н на первичных документах отсутствуют необходимые реквизиты. Например, на акте приемки-передачи основных средств (ф № ОС-1) № 120/1 от 22.12.03. отсутствует подпись руководителя предприятия.

2.1. Название процедуры.

Проверка правильности отражения первоначальной оценки основных средств при поступлении и их переоценки в бухгалтерском учете.

2.2. Рабочие документы:

ф №ОС-1, ф №ОС-6, Анализ счета 01, карточка счета 01 «Основные средства

2.3. Результаты аудита:

нарушений не выявлено

 

3.1. Название процедуры.

Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам.

3.2. .Рабочие документы: счета-фактуры, ж/о 10, 10/1

3.3. Результаты аудита: нарушений не выявлено

 

4.1. Название процедуры.

Поверка законности и правильности отнесения объектов основных средств и включение их в соответствующую группу.

 

4.2. Рабочие документы:

Акт приемки-передачи основных средств (ф № ОС-1), инвентарная карточка (ф № ОС-6)

4.3. Результаты аудита

Компьютер был отнесен не к той группе (ко 2 группе, вместо3),что приведет к уменьшению срока полезного использования и поспособствует увеличению себестоимости и снижению налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.

Рекомендации: произвести пересчет.

 

5.1. Название процедуры.

Поверка законности и правильности списания автотранспортных средств

5.2. Рабочие документы:

Акт о списании автотранспортных средств.(ф № ОС-4а) – прилож. 5

5.3. Результаты аудита:

в нарушении п.2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 п.13 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98. №34-Н Постановлений Госкомитета по статистике от 30.10 97. №71а «Об утверждении унифицированных форм первично-учетной документации» списание автотранспортных средств происходит по акту списания ОС (ф. №ОС-4) – прилож. 4. а не по (ф. №ОС-4а) – прилож.5.

Например акт о списании ОС №116 от 31.12.03. произведен по (ф. №ОС-4) – прилож. 4, 5.

Рекомендуется переоформить документы и произвести списание автомобиля УАЗ 31514 по акту списания автотранспортных средств (ф № ОС-4а).

6.1.Название процедуры.

Проверка арифметических расчетов при начислении амортизации

6.2.Рабочие документы:

анализ счета 02, карточка счета 02, расчет амортизации

6.3. Результаты аудита:

При арифметической проверке расчета амортизации обнаружена неправильная сумма амортизации по машине УАЗ 31514. Стоимость машины составляет 420000 руб. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения относится к 5 группе. Срок полезного использования – 5 лет.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета месячная сумма амортизации составит (420000:5:12=7000руб)

Для целей налогообложения:

Норма 1:n(60)*100%

42000*норма=7000, но т.к согласно п.9 ст. 259 НК сумма амортизации для целей налогообложения должна быть рассчитана по специальному коэффициенту.

Таким образом, сумма для целей налогообложения должна составлять 3500 руб. а у нас в справке - 7000 руб. (ошибка)

Рекомендации: произвести пересчет амортизации.

7.1. Название процедуры:

Проверка корреспонденции счетов и правильности учета основных средств и их износа

7.2. Рабочие документы:

Анализ счета 01, анализ счета 02, карточка счета 01, карточка счета 02,ж/о 10,10/1, ж/о 13.

7.3. Результаты аудита

В нарушении плана счетов и инструкции к их применению, утвержденного Минфином от 01.11.01, положение о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства

РФ от 5 августа 1992 г. №552., износ по принтеру НР отражен проводкой Д-20 К-02, что нарушает вышеуказанное постановление.

Рекомендуется: исправить корреспонденцию счетов сторнировочной записью Д-26    К-02.

8.1. Название процедуры:

Проверка данных инвентаризации и переоценки основных средств, правильность отражения их в бухгалтерском учете

8.2. Рабочие документы:

ф №ОС-1, ф №ОС-4, ф №ОС-4а, ф №ОС-6, инвентаризационная опись, Анализ счета 01, карточка счета 01 «Основные средства, оборотно-сальдовая ведомость.

8.3. Результаты аудита: нарушений не выявлено

 

 

9.1. Название процедуры:

Сверка данных аналитического учета основных средств с данными оборотно-сальдовой ведомости.