Аудиторская проверка операций с основными средствами

а) линейным способом;

б) способом уменьшаемого остатка;

в) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

г) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

На предприятии ОГУП «Облремстройпроект» амортизация начисляется линейным способом (прилож. №12).

Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования, кроме случаев нахождения объектов на реконструкции и модернизации или по объектам, переданным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Следует помнить, что не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищного реала; внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства продуктивного скота, буйволов, волов и оленей; многолетних насаждений; приобретенных изданий (книги, брошюры и т.п.); земельных участков, объектов природопользования и объектов, «обретенных с использованием бюджетных средств.

При проведении аудита аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения в проверяемой организации конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Проверяя правильность начисления амортизации, необходимо иметь в виду, что при способе уменьшаемого остатка годовая норма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на «начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательном РФ. При этом коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или списания за счет соответствующих источников средств. Необходимо установить к какой группе по назначению относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Сумма амортизации производственного назначения относится на соответствующие издержки производства (обращения) (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.) а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемым в текущую аренду – на счета 29, 91 и др.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, который должен их исправить путем внесения соответствующих исполнительных записей в регистры бухгалтерского учета.

Учет амортизации основных средств

(табл. №3)

Содержание операции 1'ШГГ	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения	20, 23, 25, 26, 44 и др.	02
Z    Начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду	91	02
?    Начислена амортизация по временным титульным сооружениям	91	02
*    Отражение (корректировка) амортизации по основным средствам после их переоценки: а) увеличение б) уменьшение	83 02	02 83
:    Начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения	29,91	02

 

Далее необходимо проверить правильность начисления и отчисления на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Проверка осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу) основных средств. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражений операций по начислению и перечислению этих платежей.

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить: наличие планов и смет ремонта процентовок, актов приема-передачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов, правильность формирования издержек по статьям затрат, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт (капитальный, средний, текущий) основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:

1. непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг)
2. за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств,
3. на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

При первом варианте затраты на ремонт  полностью списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) (на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29) в период проведения ремонта.

Второй вариант предполагает равномерное, в течение отчетного года, создание за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резерва на ремонт основных средств и списание затрат на ремонт по мере их возникновения за счет созданного резерв». Отчисления в резерв на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного ремонтного фонда, то есть на дебет счета 96. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована ил присоединена к прочим доходам в конце отчетного года (или отнесена к расходам будущих периодов), а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разниц относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий вариант учета затрат на ремонт основных средств предполагает их предварительное отнесение на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и последующее списание на себестоимости продукции (работ, услуг) равными долями в течение отчетного года (или по мере необходимости — в течение не более двух лет).

При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать: насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ; не скрываются ли под видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительстве или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям.

Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся, как известно, на себестоимость продукция, и в случае необоснованного их увеличения искажается конечны финансовый результат (налогооблагаемая прибыль) организаций

 

 

 

2.2. Аудит выбытия основных средств

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач., хищений, реконструкции и замены малоэффективных объекте, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить приемы списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов о списании объектов ОС (кроме автотранспортных) по ф. №ОС-4 (прилож. 4), актов о списании автотранспортных средств по ф. №ОС-4 (прилож 5), актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей № 73-АПК, журналов-ордеров № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества» организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших «объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленной амортизации - по счету 02 «Амортизация основных средств» и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна превышать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми ;причинами списания основных средств (табл. 4)

 

Учет выбытия основных средств

Табл. №4

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденции счетов
		дебет	кредит
1	Передача основных средств в текущую аренду	01	01
2	Безвозмездная передача основных средств:  а) первоначальная стоимость  б) сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость объекта г) отражение суммы раннее произведенных дооценок объекта д) результаты от безвозмездной передачи основных средств е) начислен НДС с облагаемого оборота	01 02 91   83   99 91	01 01 01         91   91 68
3	Ликвидация основных средств:  а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации  в) остаточная стоимость объекта  г) затраты по ликвидации  объекта   д) отражены суммы ранее произведенных дооценок  е) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта ж) результаты от ликвидации объекта:  — прибыль — убыток	01 02 91 91   83 10   91 99	01 01 01 10, 70,69, 60 91 91   99 91
4	Реализация основных средств:  а) первоначальная стоимость  б) сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость объекта  г) отражены суммы дооценок д) выручка от реализации  е) начислен НДС с  облагаемого оборота  ж) результат от реализации основных средств (прибыль)	01 02 91         83 51 (62,76)          91 91	01 01 01 91 91 68       99
5	Недостача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная (или балансовая) стоимость объекта г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц: — остаточная (балансовая) стоимость — разница между взыскиваемой суммой и остаточной (балансовой) стоимостью объекта д) отражение списания недостачи на убытки в случае невозможности взыскания с виновных лиц	01 02 94 73-2 73-2   91	01 01        01        94   98   94
6	Передача основных средств в совместную
	деятельность:
	а) первоначальная стоимость	01	01
	б) сумма накопленной амортизации	02	01
	в) остаточная стоимость объекта	58	01
	г) разница между договорной и остаточной
	(первоначальной) стоимостью:
	— положительная	91	58
	— отрицательная	58	91

 

III. Отчет аудитора о проделанной работе. Рекомендации по улучшению учета.

 

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой» информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в табл. 5

Таблица 5

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций для ОГУП «Облремстройпроект»

 

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?		X
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		X
3	Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?		X
4	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?			X	Один раз в три года
5	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			X
6	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?			X
7	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			X
8	Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения советом директоров?			X	Вопрос решает единолично руководитель организации
9 10	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются " ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств? Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации    _ основных средств в учетной политике?		X	X	Используется традиционный вариант. Учетной политики нет
11	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?			X
12	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?			X	Учетной политики нет
13	Бухгалтерский учет Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги?		X
14	Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?		X