Аудиторская выборка

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..………3

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА………………………….………6

1. Принципы, виды аудита и сопутствующих ему услуг……………………..……7
2. Существенность в аудите………………………………………………………...13
3. Документирование аудита……………………………………………………….17

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ  ВЫБОРКИ И ПРОВЕРКА ВНУТРЕННИХ РАСЧЕТОВ……………………………………………………………21

1.      Нормативная база…………………………………………………………………21
2.      Понятие и этапы аудиторской выборки…………………………………………21
3.      Основные методы для определения объема выборки…………………………23
4.      Планирование и программа аудиторской проверки, и их источники информации   ………………………………………………………………..……….25

2.4.1   Принципы и этапы планирования  аудиторской проверки ……………………25

2.4.2   Оценка аудиторского  риска…………………………………………...…………32

2.5      Проведение аудиторских  процедур……………………………………………..33

2.6      Факторы и направления аудиторской выборки…………………………….…..34

2.7     Обобщение результатов аудита………………………………………………….36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….……………………………40

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………..…..42

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………….44

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается  в том, что на сегодняшний день каждое предприятие для проверки и подтверждения правильности годовой  финансовой отчетности вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности предприятия  может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Любое предприятие обязано вести  бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о  своей деятельности в порядке, установленном  в законодательстве. Обязанность  предприятия вести учёт своего имущества  и совершённых хозяйственных  операций, самостоятельно исчислять  и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля - аудита. Этим также определяется актуальность темы.

Аудиторская деятельность - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель курсовой работы изучить аудиторскую  выборку, а так же оценить ее результаты.

Исходя из цели, формируются задачи курсовой работы:

1. Понять сущность аудиторской  выборки

2. Узнать виды выборок и их  объем

3. Построение выборки

4. Оценить результаты выборочного  исследования

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий. Аудиторская деятельность - явление  достаточно новое для России, которое  является, однако, необходимым элементом  рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих  высокой квалификации профессионального  бухгалтера. Значение аудита в хозяйственной  деятельности предприятия можно  определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении  экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной  аудитором. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно. Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе "болевых точек" в ведении учета клиентом.

Целью правила (стандарта) №16 Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. №696) (с изменениями  от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.) "аудиторская  выборка (выборочная проверка)" является установление для аудиторской фирмы  или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя (в дальнейшем аудиторские фирмы  и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации"), правил выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по ее результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Выбор аудиторского образца осуществляется с использованием соответствующей техники выборочного метода применительно к определенной совокупности, называемой выборкой.

В международных нормативах аудита сказано, что аудитор должен определить выборку, чтобы получить эффективный  образец для достижения поставленных задач аудита. Статьи образца должны быть выбраны таким образом, чтобы  образец мог быть рассмотрен как  представитель совокупности. При  этом все статьи совокупности должны иметь равную вероятность быть выбранными. В качестве выборки могут быть рассмотрены остатки по счетам или  определенный класс операций. В соответствии с применяемым выборочным методом  определяются объем выборки и  способ отбора аудиторского образца.

 

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

     В настоящее время  в Российской Федерации государственный  вневедомственный контроль осуществляется : Счетной палатой РФ, Центральным банком РФ, Минфин РФ, Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной службой, Федеральной службой по финансовому мониторингу, контрольно – ревизионными управлениями Федеральных органов исполнительной власти и другими финансовыми структурами.

     Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность  по проведению аудита и оказанию  сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая  аудиторскими организациями, индивидуальными  аудиторами.

     Аудит – независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица  в целях выражения мнения о  достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального  закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью, предусмотренная Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года №  129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу  отчетность, предусмотренная иными  федеральными законами.

     Целью аудита является  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых лиц и соответствии  порядка ведения бухгалтерского  учета законодательству Российской  Федерации. Аудитор выражает свое  мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во  всех существенных отношениях.

     Несмотря на то, что  мнение аудитора может способствовать  росту доверия к финансовой (бухгалтерской)  отчетности, пользователь не должен  принимать данное мнение ни  как выражение уверенности в  непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством  данного лица.

 

1. Принципы, виды аудита и сопутствующих ему услуг

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

1)независимость;

2)честность, объективность, добросовестность;

3)профессиональная компетентность;

4)конфиденциальность;

5)профессионализм поведения.

Независимость – основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут доверять мнению аудитора. Не вызывает доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом  законодательно установленных ограничений  в аудиторской деятельности:

а) аудиторы и аудиторские фирмы  не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

б) аудиторы и аудиторские фирмы  не имеют права проверять организации, с которыми они связаны финансовыми  или иными имущественными интересами, с руководством которых они находятся  в служебных отношениях, в родстве  или свойстве.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в приверженности профессиональному долгу, добросовестность – в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен быть профессионально подготовлен лучше, чем главный бухгалтер, составляющий отчетность проверяемой организации. Аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуации. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.

При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известна информация, содержащаяся практически в любом документе организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет коммерческую тайну. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта. Этот принцип может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим законодательством. Принцип конфиденциальности не имеет ограничения во времени, т. е. он должен соблюдаться аудитором независимо от того, продолжаются или прекращены отношения с клиентом.

Профессионализм поведения – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

     В Российской Федерации аудит имеет определенные критерии группировки:

1. по отношению к пользователям информации;
2. по отношению к требованиям законодательства;
3. по объектам аудита;
4. по назначению;
5. по времени осуществления;
6. по характеру проверки.

     По отношению к  пользователям информации аудит  подразделяется на внутренний и внешний.

     Внутренний аудит  – организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами, система контроля  над соблюдением установленного  порядка.

     Внешний аудит проводиться  фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского  учета и финансовой отчетности  аудируемого объекта.

Таблица 1 – «Характеристика внутреннего и внешнего аудита»

Факторы	Внутренний  аудит	Внешний аудит
Постановка  задач	Определяется  собственником организации исходя из потребностей управления	Определяется  договором между аудируемыми лицами и аудиторской организацией
Объект	Решение отдельных функциональных задач  управления	В основном это система бухгалтерского учета  и бухгалтерской финансовой отчетности
Цель	Определяется  руководителем организации	Определяется  законодательством РФ, ФЗ об аудиторской  деятельности , ФЗ о бухгалтерском учете, НКРФ, ГКРФ.
Средство	Средства  выбираются самостоятельно, или выбираются согласно принятых внутренних стандартов	Определяется  общепринятыми согласно законодательства аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение  конкретных заданий руководителя организации	Определяется  общепринятыми нормами и правилами  аудиторской проверки согласно стандартам и заключенного договора
Взаимоотношения	Зависимость от  руководителя и подчиненность  ему	Независимые отношения, партнерские отношения