АВС - костинг – калькулирование по видам деятельности

База распределения  общепроизводственных расходов - показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми факторами являются: число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов - продолжительность выполнения процесса, особенности параметров технологии изготовления продукции и т.п.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием методических рекомендацией по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Процесс распределения  накладных расходов на продукцию  происходит в несколько этапов:⁵

1) сначала накладные расходы распределяются по цехам - осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные по выбранному фактору распределения;

2) накладные  расходы обслуживающих подразделений  распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;

3) совокупные  накладные расходы основных производственных  участков распределяются по заказам,  проходящим через этот цех,  далее - по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.

Накладные расходы  отражаются в специальных ведомостях, которые позволяют анализировать  виды затрат и сравнивать с запланированными затратами.

Для распределения  издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

• прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услугу);
• последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);
• двустороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двусторонние взаимные связи).

Метод прямого  распределения. Расходы по каждому  обслуживающему подразделению относятся  на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально  выбранной базе распределения. Эта  база сохраняется неизменной в течение длительного периода, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Метод последовательного (пошагового) распределения. Общий принцип  распределения затрат заключается  в следующем:

1) определяются  затраты по каждому непроизводственному  подразделению;

2) выбирается  база распределения;

3) распределяются  затраты непроизводственных подразделений  между производственными подразделениями:

• затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения, после чего они в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
• затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод двустороннего (взаимного) распределения. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1) выбирается  показатель, выступающий в роли  базы распределения;

2) рассчитываются  соотношения между сегментами, участвующими  в распределении затрат;

3) рассчитываются  затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг;

4) скорректированные  затраты распределяются между  центрами ответственности.

 

3 Практическая  часть

 

Задание 1

Рассчитать  затраты по методу полных (поглощенных) затрат –Absorption Costing (АС), по методу прямых затрат – Direct Costing. Сделать проводки бухгалтерского учета на основе данных о затратах задания 1

Цена  за единицу продукции, тыс. руб.	20
Переменные  затраты на единицу продукции, тыс. руб.	11
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.	15
Постоянные  производственные затраты за месяц, тыс. руб.	1000
Общехозяйственные затраты, тыс. руб.	150
Нормальный  уровень производства, шт.	250

Рассчитать  затраты по методу полных (поглощенных) затрат – Absorption Costing (АС) и сделать проводки бухгалтерского учета на основе данных о затратах

Решение:

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing основан на калькулировании  себестоимости продукции (работ, услуг) на основе отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Данный метод является наиболее широко используемым подходом к калькулированию себестоимости, применяется в бухгалтерском учете, и соответствует требованиям налогового учета.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing с точки зрения управления затратами имеет недостатки и может использоваться для нужд налогового учета в случае, когда  доля общепроизводственных затрат в  себестоимости невелика (не более 10%). Метод полных затрат (Absorption Costing) сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Данная особенность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать обоснованные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

Альтернативой расчета себестоимости продукции  по методу полной себестоимости является метод прямых затрат - Direct Costing.

Метод заключается  в другом подходе к включению  затрат в себестоимость выпускаемой  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг). В данном методе учета все  производственные затраты подразделяются на постоянные, то есть не меняющиеся (зависящие) от объема выпуска продукции, и переменные, которые меняются с изменениями объема выпуска продукции.

Показатели  расчета	Величина
Цена за единицу  продукции, тыс.руб.	20
Переменные  затраты на единицу продукции, тыс.руб.	11
Затраты на единицу  продукции, тыс.руб.	15
Постоянные  производственные затраты за месяц, тыс. руб.	1000
Общехозяйственные затраты, тыс. руб.	150
Нормальный  уровень производства, шт.	250

 

Расчет затрат методом полных затрат

Absorption Costing	Формула расчета	Расчет	Величина
Производственные  затраты, тыс. руб.	объем производства · затраты на единицу продукции	250х15	3750
Себестоимость, тыс. руб.	Объем реализации х затраты на единицу продукции	250х15	3750
Выручка, тыс. руб.	Объем реализации х цена за единицу продукции	250х20	5000
Валовая прибыль, тыс. руб.	Выручка – себестоимость	5000-3750	1250
Общехозяйственные расходы, тыс. руб.		150	150
Операционная  прибыль, тыс. руб.	Валовая прибыль  – общехозяйственные расходы	1250-150	1100

 

 

 

 

Расчет затрат методом Direct Costing

Direct Costing	Формула расчета	Расчет	Величина
Переменные  затраты, тыс. руб.	объем производства х переменные затраты на единицу  продукции	250х11	2750
Себестоимость, тыс. руб.	Объем реализации х переменные затраты на единицу  продукции	250х11	2750
Постоянные  производственные затраты, тыс. руб.		1000	1000
Суммарные производственные затраты, тыс.руб.	Переменные  затраты + постоянные производственные затраты	2750+1000	3750
Выручка, тыс. руб.	Объем реализации х цена за единицу продукции	250х20	5000
Валовая прибыль, тыс. руб.	Выручка – суммарные  производственные затраты	5000-3750	1250
Общехозяйственные расходы, тыс. руб.		150	150
Операционная  прибыль, тыс. руб.	Валовая прибыль – общехозяйственные расходы	1250-150	1100

 

Учет затрат по Absorption Costing.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20	60.1	Отражены работы (услуги) произво-дственного характера, выполненные сторонними организациями	Стоимость выполненных работ	Акт выполненных  работ Счет-фактура (полученный)
20	10	Отражен расход материально-производственных запасов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на нужды основного  производства	Стоимость материальных ресурсов	Требование-накладная (ТМФ № М-11) Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства	Сумма зара-ботной платы	Бухгалтерская справка-расчет
20	69	Начислены страховые  взносы за работников основного производства	Сумма страховых взносов	Бухгалтерская справка-расчет
20	02	Начислена амортизация  объектов основных средств в основном производстве	Сумма амор-тизационных отчислений	Бухгалтерская справка-расчет
25	60.1	Отражены работы (услуги) общепроизводственного характера, выполненные сторонними организациями	Стоимость выполненных  работ	Акт выполненных  работ Счет-фактура (полученный)
25	10	Отражен расход материальных ресурсов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на общепроизводственные нужды	Стоимость материальных ресурсов	Требование-накладная (ТМФ № М-11) Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)
25	70	Начислена заработная плата работников, относимая на общепроизводственные затраты	Сумма заработной платы	Бухгалтерская справка-расчет
25	69	Начислены страховые  взносы, относимые на общепроизводственные затраты	Сумма страховых  взносов	Бухгалтерская справка-расчет
25	02	Начислена амортизация  объектов основных средств общепроизводственного  назначения	Сумма амортизационных  отчислений	Бухгалтерская справка-расчет
26	60.1	Отражены работы (услуги) общехозяйственного характера, выполненные сторонними организациями	Стоимость выполненных  работ	Акт выполненных  работ Счет-фактура (полученный)
26	10	Отражен расход материальных ресурсов (сырье и материалы, покупные изделия, топливо и т.п.) на общехозяйственные нужды	Стоимость материальных ресурсов	Требование-накладная (ТМФ № М-11) Лимитно-заборная карта
26	70	Начислена заработная плата работников, относимая на общехозяйственные  затраты	Сумма заработной платы	Бухгалтерская справка-расчет
26	69	Начислены страховые  взносы, относимые на общехозяйственные  затраты	Сумма страховых  взносов	Бухгалтерская справка-расчет
26	02	Начислена амортизация  объектов основных средств общехозяйственного назначения	Сумма амор-тизационных отчислений	Бухгалтерская справка-расчет
20	25	Распределены  общепроизводственные расходы	Сумма обще-производственных расходо	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Распределены  общехозяйственные расходы	Сумма обще-хозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет
40	20	Отражена себестоимость  выпущенной продукции	Себестоимость выпущенной продукции	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	26	Списаны общехозяйственные  расходы на себестоимость реализации	Сумма обще-хозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчет