Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности

     Чем выше уровень руководства, тем степень  детализации отчетности становится меньше. Информация для высших уровней  управления должна быть сжатой и обобщенной. Для нее требуется высокая  степень агрегирования данных: они должны представятся как комбинация отчетов менеджеров низших ступеней служебной лестницы. Выявленные в контрольных отчетах отклонения фактических показателей от бюджетных могут выражаться в зависимости от потребности или в процентах к бюджету, или в абсолютном количественном выражении.

     Если  будет признано целесообразным, в  контрольной отчетности может использоваться принцип деления затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства. Это  не что иное, как принцип гибкого бюджетирования. И хотя на практике следование этому принципу сопряжено с трудностями разделения постоянных/переменных затрат, даже если это используется для отдельных показателей, контрольные функции бюджетов усиливаются.

     Контрольная отчетность относится у внутренней управленческой отчетности организации и не поддается какому – либо внешнему регламенту. Организация самостоятельно разрабатывает внутренние стандарты ее состава и содержания.

     Основными формами внутренней управленческой отчетности организации могут быть: отчет о себестоимости произведенной продукции, отчет об общепроизводственных расходах, отчет об общехозяйственных расходах, отчет о движении сырья и основных материалов, отчет о движении вспомогательных материалов, тары, полуфабрикатов и др. Большинство этих отчетов составляется в рамках календарного периода по унифицированным или утвержденным администрацией формам. 

Раздел  3: Учет, контроль и анализ исполнения бюджетов в торговой организации.

     3.1 Краткая экономическая характеристика предприятия.

     Общество  с ограниченной ответственностью «П» образованно в июле 1992 года на основе личных вкладов граждан в соответствии с требованиями статьи 34 Конституции Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года), гласящей, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской или иной не запрещенной законом деятельности и зарегестрировано 23 августа 1996 года решением №9815 РП (Свидетельство №92634 серия ЗАО-РП от 29 августа 1996г.).

     Основная  цель ООО «П» - поставлять на потребительский рынок производимую предприятием продукцию, которая является лидером качества, издержек и степени удовлетворения потребителей. Достичь этого путем объединения людей и технологий, а также за счет передачи этих технологий и производственного опыта в рамках предприятия.

     Предметом деятельности Общества является осуществление розничной торговли, а именно:

• Торговля аудиовидеотехникой
• Торговля крупной бытовой техникой
• Торговля мелкой бытовой техникой.

     Деятельность  ООО «П» осуществляется в соответствии с требованиями и ограничениями российского законодательства в области хозяйственной деятельности, налогообложения, бухгалтерского учета, расчетных операций, трудовых отношений и безопасности труда.

     Для анализа экономической эффективности реализации услуг в ООО «П» воспользуемся данными таблицы 1:

Таблица 1.Технико – экономические показатели производства в ООО «П» за 2004-2006гг.

     Как следует из данных таблицы 1 объем производства и реализации продукции в ООО «П» за анализируемый период увеличился на 7,5% или на 17,6 млн.руб.

     Также отмечается рост на 29,4% или на 35,1 млн.руб. себестоимости продукции, что обусловлено как увеличением объемов производства и реализации ан предприятии, так и, причем в большей степени, инфляционным ростом цен на материальные и энергетические ресурсы в целом по стране.

     Увеличение  себестоимости продукции обусловило рост затрат на 1 рубль реализованной  продукции 0,11 коп. или на 26,2%. Увеличение себестоимости продукции более быстрыми темпами, чем объемов производства и реализации повлекло за собой снижение прибыли на 17,7% и уровня рентабельности производства на 30,4%. Внедрение в эксплуатацию новой компьютерной техники вызвало увеличение стоимости основных фондов ООО «П» в 2 раза или на 100 млн.руб.

     Значительный  темп роста стоимости основных производственных фондов в ООО «П» (против темпа роста объемов производства и реализации) повлек за собой снижение фондоотдачи на 1 копейку или на 14,3%. Это объясняется более быстрыми темпами роста стоимости основных производственных фондов, чем объемов производства и реализации продукции на предприятии.

     Внедрение новой техники повлекло за собой  снижение численности промышленно  – производственного персонала, занятого в производстве на 7 человек или на 30%. Этим, а также ростом объемов производства и реализации продукции на предприятии обусловлено и увеличение производительности труда одного работника ООО «П» на 44,4% или на 4,22 млн.руб. Рост производительности труда одного рабочего привел к увеличению среднегодовой заработной платы одного работника на 82,2% или на 1192 тыс.руб. 

     3.2 Технология формирования бюджетов в организации.

     Технология  формирования бюджета предприятия  демонстрируется с помощью примера, который описывает соотношение между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

     ООО «П» является продавцом электроники. Организация продает три вида продукта:

     - Аудиовидеотехника (условно –  «телевизор»);

     - Крупная бытовая техника (условно  – холодильник);

     - Мелкая бытовая техника (условно  – «кухонный комбайн»).

     Бюджетные таблицы составляются на основе деления  года на кварталы. Организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями).

     В 2005году ООО «П» начало подготовку краткосрочного финансового плана на следующий плановый год, в данном случае на 2006год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта. Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером организации.

     Таблица 2.Прогноз объема продаж и цен на реализуемый товар.

     Объем продаж в 2005году составил 72400 тыс.у.е. Планируемый рост товарооборота – 15%. Это будет реализовано за счет:

• Увеличения количества магазинов розничной сети;
• Реконструкции уже существующих магазинов и расширение торговых площадей;
• Более активной работы с клиентами в магазинах и агрессивной рекламной компании.

     Закупочная  стоимость продукции, которая планируется к реализации в 2006г., - 63695,55тыс.у.е. Это соответствует торговой наценке в размере 28,76%. Для оплаты наличными денежными средствами в текущем квартале составляет 85% от объема выручки, оставшиеся 15% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый переходящий остаток товарных запасов на конец планируемого периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы товарной продукции на конец года планируются в объеме 13тыс.штук.

     Величина  коммерческих расходов складывается из двух частей, постоянной и переменной. В постоянную входят: расходы компании по постоянным договорам, с транспортной компанией и др. Сумма этих затрат составляет 1800000у.е. ежегодно. Переменная часть коммерческих затрат складывается из затрат на рекламу и обслуживание автотранспорта. Норматив переменной части составляет по товарам группы:

     - Аудиовидеотехника (условно –  «телевизор») – 1,5%

     - Крупная бытовая техника (условно  – холодильник) – 2%

     - Мелкая бытовая техника (условно  – «кухонный комбайн») – 0,5%

     Величина  затрат на управление не нормируется  и планируемые объемы постоянных административных затрат приведены  в табл.3.

     Таблица 3.Прогноз управленческих затрат.