Бух учет дебиторской и кредиторской задолженности страховой компании ВСК

На сегодняшний день ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования  дополнительных, бесплатных оборотных  средств;

- для организации-кредитора  - это расширение рынка сбыта  товаров, работ, услуг.

Дебиторская задолженность  образуется в следующих случаях:

- при отгрузке товара  покупателю (оказании услуг, выполнении  работ), а деньги за него не  поступили;

- перечислен аванс поставщику, но товары в счет этого аванса  не получены;

- подотчетное лицо не  отчиталось за выданные под отчет средств;

- бюджетом (внебюджетным  фондом) не возращены (не зачтены)  излишне уплаченные суммы налогов.

- дочерние общества не  погасили в срок сумму финансовых  обязательств;

- по векселям (ценная бумага в виде долгосрочного обязательства) к получению;

- прочая дебиторская задолженность  (задолженность участников (учредителей)  по взносам в уставный капитал).

По таким критериям, как  сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

- долгосрочную задолженность  - сумма дебиторской задолженности,  которая не возникает в ходе  нормального операционного цикла  и будет погашена спустя 12 месяцев  с даты составления баланса;

- краткосрочная задолженность  - сумма дебиторской задолженности,  которая возникает в ходе нормального  операционного цикла или будет  погашена в течение 12 месяцев  с даты составления баланса.

Выделить можно следующие  сроки погашения задолженности:

1. Срочная дебиторская  задолженность - в пределах срока,  установленного договором; возникает  в результате или применяемых  форм безналичных расчетов.

2. Отсроченная дебиторская  задолженность - перенос срока  платежа на более поздний период  времени.

3. Просроченная дебиторская  задолженность - задолженность за  товары, работы, услуги, которые не  оплачены в установленный договором  срок

В свою очередь, дебиторская  задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская  задолженность - это текущая дебиторская  задолженность, по которой существует  уверенность в ее невозвращении  должником или по которой истек  срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги  - это задолженность, по которой  существует неуверенность в том,  что она будет погашена должником.

3. Невостребованная дебиторская  задолженность - задолженность, по  которой истек срок исковой  давности.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через год, отражается по 230 строке, включая покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев, отражается по 240 строке, так  же включая покупателей и заказчиков.

Средства, составляющие дебиторскую  задолженность организации, отвлекаются  из участия в хозяйственном обороте, что не является плюсом для финансового состояния организации. Увеличение дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Согласно пункту 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета, организации  должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана не реальной для  взыскания.

Отражения в учете списания дебиторской задолженности зависит  от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

Дебиторская задолженность  в соответствии с пунктом 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  списывается по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создан, списанная задолженность, в сумме которой она была отражена в учете, относится на финансовый результат.

Списание долга в убыток вследствие не платежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение 5 лет с момента списания задолженность учитывается на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если организация создает  резерв по сомнительным долгам, суммы  задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной  задолженности.

На основании положения  по бухгалтерскому учету, при поступлении  от покупателя суммы ранее списанной  задолженности списывается с за балансового учета и отражается в составе прочих доходов организации.

В случае, когда организация  не успела списать задолженность, но резерв создала, а должник погасил  долг, сумму резерва надо восстановить.

Кредиторская задолженность  представляет собой, задолженность  организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с  бюджетом, а так же при расчетах по оплате труда.

В бухгалтерском балансе  остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

Классифицировать кредиторскую задолженность можно по видам задолженности и срокам образования.

                Распространенной кредиторской задолженностью является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные, но не оплаченные в срок работы и потребленные услуги.

Кредиторская задолженность  отражается в балансе по 620 строке. Она содержит в себе поставщиков  и подрядчиков, задолженность перед  персоналом по оплате труда, задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами, задолженность по налогам  и сборам и прочие кредиторы.

В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и  подрядчиками (остатки по состоянию  счетов на отчетную дату по  кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» и 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»);

- по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»);

- перед бюджетом (остатки  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам»);

- перед государственными  внебюджетными фондами (остатки  по кредиту счета 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению»);

- перед персоналом организации  (остатки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»);

- перед прочими кредиторами  (кредитовые остатки по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»).

По таким критериям, как  сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

- долгосрочной считается  задолженность, по которой платежи  ожидаются более чем через  12 месяцев;

- краткосрочная задолженность  - это задолженность платежи по  которой ожидаются в течении 12 месяцев.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательств, в том числе с  зачетом или списана как невостребованная.

В бухгалтерском учете  списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, осуществляется в соответствии с пунктом 78 Положения  по ведению бухгалтерского учета. Суммы  кредиторской и депонентской задолженности, срок исковой давности у которых  истек, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа руководителя предприятия. Затем они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Инвентаризация обязательно  проводится перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности. Инвентаризационная комиссия при инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженности путем  документальной проверки должна установить достоверность и обоснованность сумм задолженности, включая задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 списанные  суммы кредиторской задолженности  представляют собой прочий доход  и подлежат включению в доход  организации в сумме, которая  была отражена в учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, признаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Прочие доходы в соответствии с пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 признаются организацией в том  периоде, в котором срок исковой  давности истек в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещение причиненных  организации убытков - в отчетном  периоде, в котором судом вынесено  решение об их взыскании или  они признаны должником;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, с  истекшем сроком исковой давности, - в отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек.

В Инструкции по применению Плана счетов суммы кредиторской задолженности, списываемые с баланса  с истекшим сроком исковой давности, отражаются по кредиту сета 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  с соответствующими счетами, на которых  числится кредиторская задолженность.

Практически каждый субъект  предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором  и кредитором. Следовательно, в организации  должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В случае выявления дебиторской  или кредиторской задолженности  необходимо совершить все возможные  действия, направленные на своевременное  истребование или погашение сумм задолженности.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.

Прием наличных денег организациями  при осуществлении расчетов с  населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями  в банках, расходуются на цели, указанные  в чеке.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении  кассовой дисциплины, привлекаются к  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют  банки.

Между организациями большинство  расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или коммерческие).

В настоящее время организации  могут использовать следующие формы  безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством  аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек и др. Кроме того, организации  часто используют не денежные формы расчетов: векселями, меной и др.

Выбранная партнерами форма  расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы  расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и  совершения платежа, ликвидировать  образование необоснованной кредиторской задолженности. Рассмотрим формы безналичных  расчетов.

Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению. Платежными поручениями оформляются:

- платежи в доход бюджета,  страховым компаниям, пенсионным  фондам;

- перечисления за работы, услуги, авансовые платежи; платежи  в оплату

претензий по качеству и  недостаче продукции, штрафов, пеней, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.

Поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.

Расчеты платежными требованиями возникли на базе акцептной формы  расчетов. Платежные требования применяются  при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных  основным договором. Расчеты посредством  платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и  без акцепта плательщика.