Бух учет дебиторской и кредиторской задолженности страховой компании ВСК

 

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по причинам осуществления расчетных операций с предприятиями-партнерами, клиентами.

Операции с дебиторами и кредиторами, которые не были отражены на счетах 60-70, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете учитываются  операции некоммерческого характера: с учебными заведениями, научными организациями, с транспортными организациями  по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы  в пользу организаций и отдельных  лиц по исполнительным документам.

Счет является активно-пассивным. Сальдо дебетовое показывает: начисление дебиторской задолженности разных лет, перечисление разной кредиторской задолженности и удержаний из заработной платы работников третьим  лицам, выдачу депонированной заработной платы. Сальдо кредитовое отражает: долг кредиторам, получение дебиторской  задолженности, удержание из заработной платы в пользу третьих лиц.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому  дебитору и кредитору.

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  открываться субсчета:

- 76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

- 76-2 "Расчеты по претензиям";

- 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

- 76-4 "Расчеты по депонированным  суммам".

На субсчете 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты, связанные со страхованием имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию) организации, где организация выступает  страхователем.

По кредиту счета отражаются суммы исчисленных страховых  платежей в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  иных источников страховых платежей. Потери по страховым случаям списываются  в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов основных средств, учета производственных затрат, учета денежных средств.

Платежи по страхованию отражаются записью: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 51 "Расчетные счета".

Сумма страхового возмещения, которая причитается по договору страхования работника: дебет 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию" кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При наступлении страхового случая, предлагается списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. После признания страховщиком обязанности  возместить убытки составляется запись: дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" Получение страхового возмещения оформляется записью: дебет 51 "Расчетные счета" кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию".

По субсчету 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию" аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты  по претензиям" отражаются расчеты  по претензиям, которые предъявлены  поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Дебетует счет 76-2 "Расчеты  по претензиям" к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, за браки  и простои, к кредитным организациям, по штрафам, пеням, неустойкам в корреспонденции  со счетами недостающих ценностей, учета денежных средств, кредитов, расчетов, финансовых результатов.

Кредитуется счет на суммы  поступивших платежей на суммы поступивших  денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся, как правило, на счета, с которых они были приняты  на учет по дебету счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

В случае, когда лица, которым  предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, у бухгалтера возникает два способа:

- дебетовать счет 76-2 «Расчеты  по претензиям» и кредитовать счета недостающих ценностей;

- дебетовать счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет ведется  по каждой претензии признанной или  непосредственно виновным или судом.

Субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" предназначен для расчетов по причитающимся организациям дивидендам, другим доходам, по прибыли, убыткам, по договору простого товарищества.

По дебету счета 76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» отражаются доходы, подлежащие получению.

Факт получения средств  организацией в счет доходов оформляется  записью: дебет 51 "Расчетные счета" кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

Аналитический учет ведется  в разрезе каждой организации, которая  должна выплачивать причитающуюся  с нее долю дохода.

76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" отражаются расчеты с  работниками организаций по суммам, которые были начислены, но  не выплачены в установленный  срок из-за неявки получателей.

По кредиту счета 76-4 "Расчеты  по депонированным суммам" и дебету счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются депонированные суммы.

Кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке: дебет 51"Расчетные счета в банке" кредит 50 "Касса".

Аналитический учет ведется  в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

В рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Из всех счетов, применяемых  современном бухгалтерском учете счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. Этот счет имеет ряд субсчетов, каждый из которых предназначен для строго определенных видов расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия Страхового Открытого Акционерного Общества «ВСК»

 

3.1. Проверка оформления  расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка оформления  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками

 

До начала анализа следует  убедиться в юридической обоснованности данных учета и отчетности. С этой целью проводится экспертиза хозяйственных договоров. Экспертиза включает в себя следующие действия:

1. Определяется  круг договоров (используемые клиентом в его деятельности) из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Изучение порядка заключения  договоров: собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каково ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Следует обратить внимание  на то, кем подписан договор,  — соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, важности этого документа. Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко  недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента  выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д.

Например, в уставе организации, в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб.

только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует  по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, необходимо обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово.

Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены, часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов

транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. Изучая порядок расчетов по договорам, необходимо учитывать, что Указом Президента РФ № 2204 от 20.12.94 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ и услуг).

Следует иметь в виду, что суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход бюджета полученных и причитающихся по указанным сделкам средств стороны не осуществили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно § 2 гл. 9 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. При формулировании  условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор  оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.