Бухгадтерскийучет аудит в бюджетном предприятии

Первинними документами  щодо отримання бюджетних асигнувань є виписки з реєстраційних та особових рахунків з органів Державного казначейства України.

Облік доходів у розпорядників  коштів відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних  установ ведеться на пасивному рахунку 70 «Доходи загального фонду».

У кредит рахунку 70 записуються  суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом. У  дебет рахунку 70 записуються суми доходів, що списуються в кінці року на субрахунок 431.

Кредитовий залишок цих  субрахунків протягом року показує  суму асигнувань з бюджету наростаючим  підсумком з початку року. Для  обліку наявності та руху коштів загального фонду, які розміщають на рахунках органів  ДКУ, використовують субрахунки рахунку 32 «Рахунки в казначействі».

За дебетом цих субрахунків  відображається надходження бюджетного асигнування на утримання установи або на здійснення централізованих  заходів, за кредитом – його витрачання на підставі витягів з реєстраційного рахунку.

Синтетичний облік надходження  грошових коштів загального фонду відображається в бухгалтерському регістрі – меморіальному ордері 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків» форми 381 (бюджет).

Облік грошових коштів у  ЦМЛ №17 ведуть відповідно до Інструкції з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установах, затвердженої наказом Державного казначейства України від 26.12.2003 року № 242.

Для обліку руху грошових коштів загального фонду на реєстраційних  рахунках, відкритих в органах  ДКУ Планом рахунків бухгалтерського  обліку бюджетних установ використовується активний рахунок 32 «Рахунки в казначействі».

Синтетичний облік надходження  грошових коштів загального фонду ведеться в бухгалтерському регістрі – меморіальному ордері 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків» форми 381 (бюджет).

Аналітичний облік грошових коштів на реєстраційних рахунках, відкритих в органах ДКУ ведеться у Картці аналітичного обліку отриманих асигнувань і Картці аналітичного обліку касових видатків.

Грошові кошти бюджетні установи зберігають на реєстраційних (спеціальних  реєстраційних) рахунках в органах  ДКУ. Але на практиці виникає необхідність в розрахунках готівкою, наприклад при виплаті заробітної плати, допомоги з тимчасової втрати працездатності, авансу на відрядження. Для цього ЦМЛ №17 зберігає свої грошові кошти в касі.

Касові операції – операції, що пов'язані з прийманням і видачею готівки шляхом проведення розрахунків через касу установи.

Правила ведення розрахунків  готівкою регулює Положення про  ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого  постановою правління національного  банку України від 15.12.2004 року № 637.

Усі касові операції ведуться касиром або іншим працівником, який призначається на цю посаду керівником установи.

Готівку до каси з реєстраційних  рахунків касир отримує за грошовими  іменними чеками, які виписують органи Державного казначейства на підставі заявки на видання готівки.

На підставі перевіреної  заявки органи ДКУ виписують на касирів  чи уповноважених осіб, указаних у  заявці, грошові чеки на отримання  готівки, котрі реєструють у журналі  реєстрації виданих чекових книжок із зазначенням номерів чеків  та осіб, які отримали чекові книжки.

Касові операції оформляються наступними касовими документами: Прибутковий касовий ордер (КО-1), Видатковий касовий ордер (КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (КО-3), Касова книга (КО-4), Книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей (КО-5) [Додаток 7-11].

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в  касі на початок наступного дня і  передає до бухгалтерії Звіт касира з касовими ордерами під підпис у касовій книзі [Додаток 12].

Спеціальний фонд містить  обсяг надходжень із спеціального фонду бюджету на конкретну мету та їх розподіл за повною економічною класифікацією видатків бюджету на здійснення відповідних видатків згідно із законодавством, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій.

На рівні бюджетних  установ доходами спеціального фонду  бюджетної установи є власні надходження  бюджетних установ, які мають  цільове спрямування та доходи за іншими надходженнями спеціального фонду.

Власні надходження бюджетних  установ – кошти, отримані в установленому порядку бюджетними установами від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством та інших джерел власних надходжень бюджетних установ.

Перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їхнього  утворення та напрями використання встановлено ст. 13 Бюджетного кодексу  України та Постановою Кабінету Міністрів  України «Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання» від 17.05.2002 р. № 659.

Інші кошти спеціального фонду бюджету – це фінансування бюджетних установ зі спеціального фонду бюджету відповідного рівня.

Згідно з кошторисом ЦМЛ  №17 на 2011 рік дохід спеціального фонду становить 808 200 грн. У тому числі: плата за послуги, що надаються лікарнею згідно з функціональними повноваженнями – 176 800 грн.; плата за оренду майна лікарні – 381 400 грн.; кошти одержані із загального фонду бюджету до бюджету розвитку – 250 000 грн. [Додаток 6].

Для обліку доходів спеціального фонду в Плані рахунків бухгалтерського  обліку бюджетних установ передбачено  пасивний рахунок 71 «Доходи спеціального фонду».

Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з  ними установи відкривають спеціальні реєстраційні рахунки у відповідному органі ДКУ, в яких уже відкриті реєстраційні рахунки.

Первинними документами  щодо нарахування доходів спеціального фонду є угоди, договори, акти виконаних  послуг.

Первинними документами  щодо отримання доходів спеціального фонду є виписки з спеціальних  реєстраційних рахунків з органів  ДКУ.

Синтетичний облік нарахування  доходів спеціального фонду відображається у меморіальному ордері 14 «Накопичувальна  відомість нарахування доходів  спеціального фонду бюджетних установ» – (форма 409 (бюджет).

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду  призначено меморіальний ордер 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» – форма 382 (бюджет). Ордер використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду.

Згідно з бюджетною  класифікацією видатки класифікуються за:

1. функціями, з виконанням яких пов'язані видатки та кредитування бюджету (функціональна класифікація видатків та кредитування бюджету);
2. бюджетними програмами (програмна класифікація видатків та кредитування бюджету);
3. ознакою головного розпорядника бюджетних коштів (відомча класифікація видатків та кредитування бюджету);
4. економічною характеристикою операцій, при проведенні яких здійснюються ці видатки (економічна класифікація видатків бюджету).

Відомча класифікація видатків (КВКВ) містить перелік головних розпорядників бюджетних коштів для систематизації видатків та кредитування бюджету за ознакою головного  розпорядника бюджетних коштів.

На основі відомчої класифікації видатків ДКУ складає та веде єдиний реєстр розпорядників бюджетних  коштів та одержувачів бюджетних  коштів.

Економічна класифікація видатків (КЕКВ) має забезпечує єдиний підхід до всіх учасників бюджетного процесу з точки зору виконання бюджету. Тобто економічна класифікація видатків призначена для чіткого розмежування видатків бюджетних установ та одержувачів бюджетних коштів за економічними ознаками з детальним розподілом коштів за їх предметними ознаками (заробітна плата, нарахування, усі види господарської діяльності, виплати населенню, що іменуються як трансферти населенню, та інші категорії).

Економічна класифікація видатків бюджетних установ багаторівнева. На першому рівні видатки бюджетних  установ поділяються на 3 групи:

1. поточні видатки (1000) у практиці бюджетного процесу їх ще виокремлюють як видатки споживання – це частина видатків бюджетів, які забезпечують поточне функціонування органів державної влади та місцевого самоврядування, бюджетних установ;
2. капітальні видатки (2000) або видатки розвитку – це видатки бюджетів на фінансове забезпечення наукової, інвестиційної та інноваційної діяльності;
3. нерозподілені видатки (3000) – це видатки з резервних фондів державного і місцевих бюджетів.

На другому рівні видатки  ЦМЛ №17 поділяються на підгрупи, на третьому рівні видатки поділяються на статті, на четвертому рівні видатки ЦМЛ №17 поділяються на під статті.

Детальна характеристика видатків економічної класифікації наведена в наказі ДКУ від 25.11.2008 р. № 495 «Про затвердження Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету».

Планом рахунків бухгалтерського  обліку бюджетних установ не передбачено  окремих рахунків для обліку касових  видатків, оскільки ці видатки збігаються з кредитом рахунку 32 «Рахунки в казначействі».

За кредитом цих субрахунків  відображають здійснені касові видатки  ЦМЛ №17, тобто суми, отримані з рахунків у органах ДКУ готівкою або перераховані у безготівковому порядку. Одночасно робиться запис у дебет інших субрахунків залежно від напряму видатків.

Бухгалтерські записи щодо збільшення чи відновлення касових  видатків виконуються на підставі виписок  із реєстраційних, спеціальних реєстраційних  рахунків і прикладених до них документів у накопичувальних відомостях – меморіальних ордерах.

Синтетичний облік касових  видатків відображається:

1. за загальним фондом – у меморіальному ордері 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» форми 381 (бюджет);
2. за спеціальним фондом – у меморіальному ордері 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» форми 382 (бюджет).

Первинними документами  фактичних видатків є досить різноманітним  – документація щодо надходження необоротних активів (накладні), видаткові документи щодо запасів (видаткові накладні), первинна документація з нарахування заробітної плати (розрахунково-платіжні відомості), звіти про використання коштів, акти прийняття виконаних робіт тощо [Додаток 13].

Для обліку фактичних витрат передбачено Клас 8 «Витрати».

Аналітичний облік фактичних  видатків ведеться в картці аналітичного обліку фактичних видатків  [Додаток 14].

Наприкінці року в останній день грудня здійснені протягом року фактичні видатки списуються заключними оборотами  на результат виконання кошторису.

 

 

Рис. 2.1 Схема документообігу з обліку касових видатків

 

 

 

 

Рис. 2.2 Схема документообігу з обліку фактичних видатків

Таблиця 2.1

Кореспонденції рахунків з обліку доходів, грошових коштів та видатків

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Отримані асигнування  із Держбюджету на реєстраційний  рахунок ЦМЛ №17	321	701	15 366 400,0
2.	Отримана гуманітарна допомога	324	712	808 200,0
3.	Отримано рахунок за комунальні послуги	801	675	88 000,0
4.	Списано на видатки витрачені  медикаменти	811	233	32 600,0
5.	Затверджено авансовий звіт по відрядженню	811	362	1 395,42
6.	Нарахована заробітна  плата за рахунок загального фонду	801	661	800 000,0
7.	Перераховано з реєстраційного рахунку за комунальні послуги	675	321	88 000,0
8.	Перераховано зі спеціального реєстраційного рахунку в бюджет	64	323	50 000,0
9.	Списано доходи загального фонду	701	431	16 344 429,23
10.	Списано видатки  загального фонду	431	801	16 283 567,78