Бухгадтерскийучет аудит в бюджетном предприятии

 

 

5. ОБЛІК  НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

Для обліку необоротних матеріальних активів призначений Клас І Плану  рахунків бухгалтерського обліку бюджетних  установ «Необоротні активи», рахунки: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 13 «Знос необоротних  активів».

Необоротні матеріальні  активи – це ресурси, які належать установі та забезпечують її функціонування.

Строк корисної експлуатації необоротних активів становить  більше 1 року. Основні засоби являють  собою необоротні активи, які мають  матеріальну форму і вартість яких становить понад 500 грн. за одиницю.

В складі необоротних активів  Донецької міської лікарні №17 на 30.11.2011 обліковуються: земельні ділянки (17 345 460 грн.), будинки (4 013 666 грн.), машини і обладнання (4 855 973 грн.), транспортні засоби (182 924 грн.), господарський інвентар (124 738 грн.), інші основні засоби (4 218 грн.); бібліотечні фонди (2 160 грн.), МШП (544 760 грн.), білизна, постільні речі (214057 грн.), а також знос основних засобів (5 598 301 грн.) та інших необоротних матеріальних активів (375 567 грн.) [Додаток  22].

Станом на 01.01.2011 первісна вартість основних засобів склала            25 919 421 грн., знос – 5 566 061 грн., а первісна вартість інших необоротних матеріальних активів – 703 476 грн., знос – 347 058.

Станом на 31.12.2011 первісна вартість основних засобів склала            32 766 774 грн., знос – 5 945 290 грн., а первісна вартість інших необоротних матеріальних активів – 720 759 грн., знос – 353 781 [Додаток 15].

Таким чином, за рік спостерігається  зростання вартості необоротних  активів, а саме: первісна вартість основних засобів зросла на 6 847 353 грн., а інших необоротних матеріальних активів – на 17 283 грн.

Так само збільшився і знос: основних засобів – на 379 229 грн., а інших необоротних матеріальних активів – на 6 723 грн.

Основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку і звітності  за первісною вартістю. Облік усіх основних засобів ведеться в повних гривнях без копійок. Сума копійок при оприбуткуванні відноситься на видатки лікарні.

З метою своєчасного відображення вибуття, надходження, ліквідації та руху основних засобів, їх первинний та аналітичний  облік ведеться за місцем зберігання та в бухгалтерії Донецької міської  лікарні №17 за такими формами:

1. 03-1 бюджет – Акт приймання-передачі основних засобів;
2. 03-2 бюджет – Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів;
3. 03-3 бюджет – Акт про списання основних засобів [Додаток 23];
4. 03-4 бюджет – Акт про списання автотранспортних засобів;
5. 03-5 бюджет – Акт про списання з балансу бюджетної установи і організацій, вилученої з бібліотечної літератури;
6. 03-6 бюджет – Інвентарна картка обліку основних засобів бюджетної установи [Додаток 24];
7. 03-8 бюджет – Інвентарна картка обліку тварин та багаторічних насаджень;
8. 03-9 бюджет – Інвентарна картка групового обліку основних засобів в бюджетній установі;
9. 03-10 бюджет – Опис інвентарних карток з обліку основних засобів;
10. 03-11 бюджет – Інвентарний список основних засобів;
11. 03-12 бюджет – Відомість нарахування зносу на основні засоби.

Відповідно до Інструкції з обліку основних засобів та інших  необоротних активів бюджетних  установ, затвердженої Наказом Державного казначейства України від 17.07.2000 № 64, зазначені об’єкти приймає в  експлуатацію комісія, утворена з цією метою наказом керівника установи. До складу комісії, як правило, входять  представники інженерно-технічних  служб, відділів постачання, бухгалтерського  підрозділу та представники структурних  підрозділів. Комісія, приймаючи необоротні активи, складає Акт прийняття-передачі основних засобів.

Надходження основних засобів  супроводжується відкриттям інвентарних  карток їх обліку, присвоєнням їм інвентарних  номерів і здійсненням необхідних записів у регістрах аналітичного обліку [Додаток 24].

У картках відображаються якісні та кількісні показники, що характеризують технічний стан об’єктів і розкривають  інші індивідуальні експлуатаційні характеристики. Також у картках  зазначається сума зносу й рік, в  якому останній раз знос нараховувався.

Інвентарні картки ведуться в одному примірнику, їхня сукупність утворює картотеку інвентарних  карток, яка міститься в бухгалтерії  ЦМЛ №17.

Надходження необоротних  активів відображається в меморіальних ордерах 4, 6. Облік орендованих установою необоротних активів здійснюється на позабалансовому рахунку 01.

Для забезпечення контролю за складом необоротних активів  у місцях їх зберігання матеріально  відповідальні особи ведуть Інвентарний  список основних засобів, де фіксується інформація щодо кожного об’єкта.

За Дт субрахунків рахунків 10, 11 і Кт відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання» відображається вартість придбання основних засобів. Одночасно робиться запис у Дт відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і Кт субрахунку 401 «Фонд у необоротних активів за їх видами».

За Кт субрахунків рахунків 10, 11 і Дт субрахунків 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами», 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» здійснюється запис сум вибуття основних засобів.

На основні засоби установ  та організацій, що отримуються за рахунок  бюджетних коштів амортизаційні  нарахування не проводяться, а здійснюється списання зносу в останній робочий  день року.

Облік операцій з вибуття  і переміщення основних засобів  ведеться в накопичувальній відомості  форми №438 (меморіальний ордер №9)           [Додаток 25].

За результатами обстеження об’єктів комісія складає Акт  про списання основних засобів ф. № ОЗ-3 (бюджет), а також до нього додаються інвентарні картки обліку основних засобів та дефектна відомість, згідно якої відбулося списання [Додатки 23, 24, 26]. Після цього складається меморіальний ордер №9.

В ЦМЛ №17 складають наступні бухгалтерські проводки з руху необоротних активів.

Таблиця 5.1

Бухгалтерські проводки з руху необоротних активів

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Отримано будинок по закінченню будівництва	103	401	2 500 000,0
2.	Отримано електрокардіограф   ПДВ	104 802 802	675 401 675	30 000,0 30 000,0 6 000,0
3.	Отримано автомобіль на умовах передплати   ПДВ	105 802 802	364 401 364	68 500,0 68 500,0 13 700,0
4.	Отримано постільну білизну  від підзвітної особи   ПДВ	114   802 802	362   401 362	400,0   400,0 80,0
5.	Безоплатно отримано малоцінні  необоротні матеріальні активи	113 811	712 401	500,0 500,0
6.	Оприбутковані інструменти, виявлені при інвентаризації	106 106	401 131	200,0 200,0
7.	Списано друкувальну машину (п/в = 1 200 грн.,знос – 80%)	401 131	106 106	240,0 960,0
8.	Нараховано знос на необоротні активи	401	131	55 000,0
9.	Передано медобладнання  іншій лікарні (п/в = 24 000 грн., знос 10 000 грн.)	131 401	104 104	10 000,0 14 000,0
10.	Реалізовано приміщення (п/в = 3 200 000 грн., знос 30% грн.; вартість реалізації – 3 300 000 грн.)	131 401 364, 675	103 103 642	960 000,0 2 240 000,0 3 300 000,0

 

Схема документообігу обліку необоротних активів зображена  на рис. 5.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5.1 Схема документообігу обліку основних засобів

 

 

 

 

 

 

6. ОБЛІК   ЗАПАСІВ

Згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних  установ для обліку матеріальних активів використовують рахунки 2 класу, що належать установі, реалізацію та витрачення яких планується здійснити протягом року.

Запаси лікарні поділяються  на такі основні 3 групи:

1) виробничі запаси;

2) малоцінні та швидкозношувані  предмети;

3) матеріали та продукти  харчування.

В складі запасів Донецької  міської лікарні №17 на 30.11.2011 обліковуються: МШП (9 230,71 грн.), продукти харчування  (14 824,95 грн.), медикаменти (833 726,43 грн.), господарські матеріали (60 302,19 грн.), пальне та ГСМ (116,42 грн.), запчастини (2 216,08 грн.); інші матеріали (324,46 грн.) [Додаток 22].

Станом на 01.01.2011 первісна вартість матеріалів та продуктів харчування склала 748 772,12 грн., а первісна вартість МШП – 5 912,65 грн.

Станом на 31.12.2011 первісна вартість матеріалів та продуктів харчування склала 860 650,54 грн., а первісна вартість МШП – 5 702,47 грн. [Додаток 15].

Таким чином, за рік спостерігається  зростання вартості матеріалів та продуктів  харчування на 111 878,42 грн., а вартість МШП зменшилась на 210,18 грн.

Запаси надходять до бюджетних  установ унаслідок закупівлі, централізованого постачання, отримання гуманітарної допомоги, надходження у вигляді  готової продукції виробництва, а також отримуються в результаті демонтажу необоротних активів. Факт отримання матеріалів супроводжується  документуванням інформації щодо зазначеної операції. Для фіксування цієї інформації передбачено пакет документів, склад  яких та порядок заповнення визначається Інструкцією про складання типових  форм обліку та списання запасів бюджетних  установ, затвердженою Наказом Державного казначейства України від 18.12.2000 № 130 та Інструкцією про складання  типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів, затвердженою Наказом Міністерства статистики від 21.06.96 № 193.

Оприбуткування матеріалів та МШП в облікові регістри проводять  на підставі первинних документів постачальників (товарно-транспортних накладних, видаткових накладних, товарних чеків, актів тощо) [Додаток 27].

У разі, якщо запаси отримуються  на складі постачальника, а їх доставку доручено автопідприємству, на зазначені  предмети виписується товарно-транспортна  накладна (ф. № 1-ТН)

Якщо доставку здійснює експедитор замовника (покупця), зазначена особа  має пред’явити постачальнику оформлену  за встановленими правилами довіреність (ф. № М-2б, № М-2), яка дає право  відповідній посадовій особі  діяти за дорученням установи-замовника.

У разі виявлення невідповідності  за кількісними і якісними характеристиками матеріальних цінностей їх подальше приймання здійснює утворена наказом  керівника приймальна комісія за Актом про приймання матеріалів, ф. № З-1.

Оформлення відпуску запасів  зі складу супроводжується виписуванням відповідних документів, при цьому  з огляду на різнорідність номенклатури запасів бюджетних установ склад  документів, запропонований Інструкцією  про складання типових форм обліку і списання запасів бюджетних  установ, також неоднорідний. Зокрема, видача запасів зі складу оформлюється:

1. накладною (вимогою) (ф. № З-3), яка являє собою уніфіковану форму для звичайного та понадлімітного відпуску запасів зі складу, оформлення надходження на склад та внутрішнього переміщення;
2. меню-вимогою на видачу продуктів (ф. № З-4, № З-4а), яка застосовується для відпуску однойменного виду запасів зі складу (комори) до харчоблоку;
3. забірною карткою (ф. № З-5), яка призначена для оформлення систематичного відпуску матеріальних запасів протягом місяця та контролю за дотриманням установлених лімітів.

Запаси з балансу установи списуються на підставі Акта списання (ф. № З-2), який складає комісія  зі списання товарно-матеріальних цінностей, утворена наказом керівника установи.

Лікувальні засоби отримуються  в установлені та погоджені керівником установи й завідувачем аптеки терміни  через матеріально відповідальну  особу відділень (головні медсестри, старші медсестри тощо) за накладними (вимогами) чи накладними (ф. № 16-АП).

Наприкінці кожного місяця головна (старша) медична сестра складає  звіт про рух лікарських засобів, що підлягають предметно-кількісному  обліку (ф. № 2-МЗ), який після затвердження керівником установи передається до бухгалтерії.

Аналітичний облік лікарських засобів здійснюється в сумовому виразі за їхніми групами у книзі (картках) кількісно-сумового обліку (ф. № З-6, № З-7) по установі та за відділеннями окремо.

Облік лікарських засобів  у Центральній міській лікарні  №17 ведеться на активному субрахунку 233 «Медикаменти і перев’язувальні  засоби».