Бухгадтерскийучет аудит в бюджетном предприятии

 

 

 

3. ОБЛІК  РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

В процесі здійснення фінансово-господарської  діяльності ЦМЛ №17 вступає у взаємовідносини  з іншими суб’єктами господарювання.

У практичній діяльності бюджетних  установ не завжди розрахунки з іншими підприємствами чи фізичними особами  здійснюються одночасно з передачею  майна, виконанням робіт, наданням послуг тощо. У зв’язку з цим у бюджетній  установі виникає дебіторська чи кредиторська заборгованість.

Облік дебіторської заборгованості  ведеться на рахунку 36 «Розрахунки  з іншими дебіторами».

Станом на 01.01.2011 дебіторська  заборгованість по розрахункам з  постачальниками, підрядниками за товари роботи й послуги перед ЦМЛ  №17 становила 31 634,78 грн.

Станом на 31.12.2011 дебіторська  заборгованість зменшилась і становила 4 187,37 грн. [Додаток 15].

Тобто за рік дебіторська  заборгованість зменшилась на 27 447,41 грн.

Для обліку розрахунків  з різними кредиторами призначений пасивний субрахунок 675 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Станом на 01.01.2011 кредиторська заборгованість по розрахункам з  постачальниками, підрядниками за товари роботи й послуги ЦМЛ №17 становила 307 035,85 грн.

Станом на 31.12.2011 кредиторська заборгованість зменшилась і становила 291 962,18 грн. [Додаток 15].

Отже за рік кредиторська заборгованість зменшилась на 15073,67 грн.

Розрахунки у  порядку планових платежів застосовуються бюджетними установами за наявності постійних господарських зв'язків з різними установами і організаціями, що постачають матеріальні цінності (продукти харчування, медикаменти, навчальні та канцелярські товари) або надають послуги (харчування учнів, послуги автотранспорту тощо).

Облік розрахунків  з постачальниками у порядку  планових платежів ведеться на активно-пасивному субрахунку 361 «Розрахунки в порядку планових платежів».

Аналітичний облік  розрахунків у порядку планових платежів ведуть у накопичувальній відомості – меморіальному ордері № 7 т. ф. № 410 (бюджет).

Розрахунки з  підзвітними особами обліковують  на субрахунку 362 «Розрахунки з підзвітними особами».

Підзвітними особами  можуть бути лише працівники установи, яким видаються аванси на здійснення деяких господарських витрат, на відрядження та наукові експедиції. Порядок видачі готівки під звіт на господарські потреби та її використання і подальшого оформлення виправдними документами регулюється п. 2.15 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого НБУ 19.02.2001 р. № 72.

Розмір авансу на господарські потреби не лімітується, але підзвітна особа зобов'язана відзвітувати за отримані кошти не пізніше наступного робочого дня після їх отримання [Додаток 16].

Зазначені господарські операції відображають у «Меморіальному ордері № 8 – Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами» т.ф.№ 386 (бюджет) [Додаток 17].

 

 

Рис. 3.1 Схема обліку підзвітних сум, виданих на господарські потреби

Облік розрахунків  з відшкодування завданих збитків  ведуть на субрахунку 363 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».

У бухгалтерському обліку попередня оплата рахунків за матеріальні  цінності та послуги, що будуть поставлені або надані установі в майбутньому, або відвантаження установою  матеріальних цінностей та надання  послуг, оплата яких очікується в майбутньому, проводиться за дебетом субрахунка 364.

Коли ж першою операцією буде отримання матеріальних цінностей чи послуг з їх подальшою оплатою, то такі розрахунки обліковують на субрахунку 675 (як кредиторську заборгованість).

Синтетичний і  аналітичний облік розрахунків  з річними дебіторами поєднується у накопичувальній відомості – меморіальному ордері № 4т. ф. №408 (бюджет), а з різними кредиторами – у накопичувальній відомості – меморіальному ордері № 6 т. ф. № 409 (бюджет) [Додаток 18].

Первинними документами  з обліку розрахунків є накладні; рахунки-фактури; рахунки; акт прийнятих робіт, послуг; податкові накладні; товарно-транспортні накладні  [Додатки 19, 20].

 

Рис. 3.2 Схема обліку розрахунків з різними дебіторами і   кредиторами

Таблиця 3.1

Кореспонденція рахунків з розрахункових операцій

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Проведено планові платежі  за продукти харчування	361	321	24 000,0
2.	Видано особі під звіт на закупівлю медикаментів	362	301	1 200,0
3.	Здійснено передплату за електрокардіограф	364	231	36 000,0
4.	Нараховано плату за електроенергію	801	675	1 500,0
5.	Отримано продукти харчування в порядку планових платежів	232 801	361 361	20 000,0 4 000,0
6.	Отримано медикаменти  від підзвітної особи	233 801	362 362	1 000,0 200,0
7.	Отримано електрокардіограф  на умовах передплати	104 801 801	364 401 364	30 000,0 30 000,0 6 000,0
8.	Сплачено рахунок за електроенергію	675	321	1 500,0

 

4. ОБЛІК  РОЗРАХУНКІВ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ,  СТРАХУВАННЯ І СТИПЕНДІЙ

Закон України «Про оплату праці» визначив, що заробітна плата  – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник  чи уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.

Видатки на заробітну плату  мають найбільшу питому вагу в  кошторисах бюджетних установ і  сягають 60 – 70 % загальних видатків.

Так, згідно кошторису Центральної  міської лікарні №17 на 2011 рік, доля заробітної плати складає 61,44% [Додаток 6].

З 1 березня 2001 р. набрала  чинності постанова КМУ від 07.02.2001 р. № 134 «Про впорядкування умов оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей  бюджетної сфери». Цей документ затвердив  схеми посадових окладів (ставок) керівних, наукових, науково-педагогічних, педагогічних працівників, фахівців, службовців, інших працівників установ окремих  галузей бюджетної сфери та інші умови оплати праці (розміри доплат, надбавок, порядок надання матеріальної допомоги тощо).

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка  містить тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики.

За тарифної системи діють  дві форми оплати праці працівників – почасова й відрядна, які передбачають низку систем для різних організаційно-технічних умов праці.

Основною формою оплати праці  в бюджетних установах є погодинна.

Нарахування заробітної плати  працівникам бюджетної установи являє собою розрахунок заробітку за місяць з урахуванням посадового окладу, різних доплат і надбавок, премій, допомоги, оплати відпусток за мінусом відрахувань.

Нарахування зарплати здійснюється на підставі первинних документів (штатного  розкладу, наказів, доплатних листків, документів про присвоєння вчених звань  та наукових ступенів, табелю обліку відпрацьованого  часу, листів  непрацездатності, тарифікаційних  списків).

Для  упорядкування оплати праці працівників установ Кабінет  Міністрів України затвердив  Постанову  від 30.08.2002року  №1298 «Про оплату  праці працівників на  основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці  працівників установ, закладів та  організацій окремих галузей  бюджетної  сфери». Тарифною сіткою передбачено 25 тарифних розрядів. Тарифний розряд працівника залежить від посади, складності роботи, рівня кваліфікації, освіти, стажу роботи, умов праці.

За основу Єдиної тарифної сітки прийнято тарифну ставку працівника 1 тарифного розряду.

Заробітна плата в разі почасової оплати визначається згідно з тарифною ставкою й кількістю  фактично відпрацьованого часу. Тарифна  ставка – це розмір заробітної плати за одиницю часу. У ЦМЛ №17 застосовуються переважно місячні тарифні ставки заробітної плати, які називаються посадовими окладами.

Розмір ставок заробітної плати (посадових окладів), а також  надбавок до них у ЦМЛ №17 визначається на підставі щорічної тарифікації, яку проводить постійно діюча тарифікаційна комісія (за станом на 1 січня до затвердження кошторису доходів і видатків). Тарифікаційна комісія створюється наказом керівника установи у складі головного бухгалтера, інспектора відділу кадрів, начальника планово-економічного відділу (старшого економіста, економіста), представника профспілкової організації, а також інших осіб, що їх залучає керівник установи до роботи з тарифікацією. Головою тарифікаційної комісії є керівник установи або його заступник.

Наказом Міністерства праці  та соціальної політики України, Міністерством  охорони здоров'я України від 5.10.2005 року №308\519 затверджено «Умови оплати праці працівників закладів  охорони здоров'я та установ соціального захисту населення».

Розміри посадових окладів  визначають за тарифними розрядами  Єдиної тарифної сітки.

Для обліку розрахунків із працівниками за всіма видами заробітної плати призначено пасивний субрахунок  661 «Розрахунки із заробітної плати».

Заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час  або за виконану роботу, для ЦМЛ  №17 становить фактичні видатки за кодом економічної класифікації 1110 «Заробітна плата».

Аналітичний облік за субрахунком   661 ведеться на картках-довідках ф.  417, які відкриваються окремо на кожного працівника.

У розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостях та в особових рахунках відображають суми нарахованої зарплати за видами оплат, усі доплати, премії, допомоги, суми всіх відрахувань і визначають суму до видачі на руки за кожним табельним номером і в цілому за структурним підрозділом чи установою.

Схема руху облікового процесу нарахування заробітної плати зображена на рис. 4.1.

 

 

Рис. 4.1 Схема документообігу з нарахування заробітної плати

Усі відрахування поділяють на обов'язкові та добровільні.

До обов'язкових  відрахувань належать податок на доходи фізичних осіб, єдиний внесок на  загальнообов’язкове   державне соціальне страхування

Згідно із законодавством загальна сума обов'язкових відрахувань із заробітної плати працівників не повинна перевищувати 20%, а в окремих випадках – 50% суми зарплати, що належить до виплати працівникові.

Заробітна плата у лікарні  виплачується двічі на місяць: за першу  половину місяця – аванс у розмірі 50 % заробітку за мінусом сум податків, належних до утримання в установленому порядку. За другу половину місяця – фактичний місячний заробіток за вирахуванням авансу й утримань.

У ЦМЛ  виплачують заробітну плату працівникам через банкомати, використовуючи пластикові картки. Згідно з укладеним договором кожному працівникові лікарні в банку-емітенті відкривається картковий рахунок і видається банківська картка. Сума заробітної плати, що належить до виплати працівникам, перераховується платіжним дорученням на транзитний рахунок банку — з одночасним поданням реєстру зарахування на спеціальні карткові рахунки співробітників лікарні.

Схема облікового процесу  утримань із заробітної плати відображена на рис. 4.2.

 

Рис. 4.2 Схема документообігу обліку утримань із заробітної плати

Приклад розрахунку заробітної плати.

Лікар терапевт другої категорії, доплата 40%, має стаж 20 років.

Тарифний розряд лікаря другої категорії – 12.

Отже посадовий оклад за тарифними розрядами Єдиної тарифної сітки складатиме 1683 грн.

Доплата = 1683 * 40% = 673,2 грн.

Надбавка за вислугу років = 1683 * 30% = 504,9 грн.

Заробітна плата = 1683 + 673,2 + 504,9 = 2861,1 грн.

Розрахунок утримань із заробітної плати.

ЄСВ = 2861,1 * 3,6% = 103 грн.

ПДФО = (2861,1 – 103) * 15% = 413,72 грн.

Сума до виплати = 2861,1 – 103 – 413,72 = 2344,38 грн.

Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати й  утримань з неї відображаються на підставі розрахунково-платіжних відомостей у меморіальному ордері №5 [Додаток 21].

Меморіальний ордер підписує виконавець, особа, що його перевірила, та головний бухгалтер.

Таблиця 4.1

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з оплати праці та утримань із заробітної плати

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Нарахована заробітна  плата працівникам ЦМЛ №17 за листопад	801, 811	661	800 000,0
2.	Нарахована допомога з  тимчасової непрацездатності робітникам ЦМЛ №17	652	661	50 000,0
3.	Нарахування внесків до державного соціального страхування	801, 811	651	290 400,0
4.	Утримано прибутковий  податок з громадян	661	641	115 680,0
5.	Утримано ЄСВ	661	651	28 800,0
6.	Утримано за товари продані  в кредит	661	663	45 000,0
7.	Утримано профспілкові внески	661	666	8 000,0
8.	Утримано аліменти	661	668	27 000,0
9.	Виплачено заробітну плату	661	301	620 520,0