Бухгалтерская отчетность предприятия и ее роль в рыночной экономике

Особое место должно быть отведено изложению последствий  условных фактов хозяйственной деятельности, и в первую очередь негативного  характера. Так, если результатом последствия таких фактов является условный убыток, который не может быть достаточно обоснованно оценен, или невозможно подтвердить наличие высокой вероятности того, что в будущем снизится стоимость соответствующего вида имущества или обязательства, то такая неопределенность в формировании условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период. Однако в самой отчетности не отражаются ни убыток, ни обязательство, поскольку никакие записи в текущем учете не производятся. Такие записи осуществляются только при фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным.

Подобный подход распространяется и на раскрытие информации об условной прибыли при наличии высокой  вероятности того, что организация  получит ее, причем в пояснительной  записке не должна указываться информация о степени вероятности или  сумма, которую она может получить.

В отчетности по-прежнему недостаточно полно раскрываются операции о взаимосвязанных  сторонах, которые нередко преобладают  в общем объеме их деятельности. Для реализации данной задачи должны быть обеспечены сопоставимость показателей  за отчетный и предшествующий ему  годы, единообразие в применяемых  методах оценки отдельных, наиболее существенных видов имущества и  обязательств, представленных в общей  сумме валюты баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В пояснительной записке  следует указать факты, когда  те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и  дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил позволяет рассматривать  эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.¹³

Содержание пояснительной  записки должно включать не только основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, но и сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительной записке необходимости формирования резервов по сомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.

В пояснительной записке  должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том  случае, когда учетная политика организации  в части формирования выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налогообложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение  выручки для целей налогообложения  предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке  должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов. Ее возникновение  связано с разной методикой формирования финансового результата организации, исчисленного, с одной стороны, с  целью определения обязательств перед налоговыми органами, а с другой - с целью соблюдения основополагающего принципа бухгалтерского учета - принципа соответствия или временной определенности экономических событий (фактов хозяйственной деятельности). Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния  организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры  баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможности  восстановления (утраты) платежеспособности).

Такая информация даст возможность  пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную  перспективу и в первую очередь  ее платежеспособность.

В пояснительной записке  должны найти отражение все суммы  вознаграждения, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного  совета), а также членам исполнительного  органа акционерного общества, с указанием  фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

При наличии в составе организации  дочерних и зависимых обществ следует охарактеризовать их деятельность по годовым результатам работы.

В пояснительной записке  должно быть отведено место описанию стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию  профессионального уровня персонала  и мерам по повышению его квалификации.

В этих целях следует провести характеристику динамики инвестиций не только за предыдущие годы, но и на перспективу, дополнив это необходимыми расчетами  по определению эффективности таких  инвестиций. Дать исчерпывающую информацию, раскрывающую намечаемые меры профессионального  роста персонала, дополнив ее соответствующими таблицами.

В ней организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. По возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг).¹⁴

Значимость раскрытия  такой информации напрямую связана  с доходностью обращающихся на фондовом рынке акций акционерных обществ, а следовательно, и с формированием их дивидендной политики, которая является приоритетной в деятельности советов директоров (наблюдательных советов) этих обществ.

1.2 Международные стандарты  финансовой отчетности и адаптация к ним отечественной бухгалтерской отчетности

Под международной системой финансовой отчетности понимают систему  подготовки финансовой отчетности в  соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал порядка 30 международных учетных стандартов (IAS).

Изначально международные  системы бухгалтерского учета не были предназначены для регулирования  учета и отчетности в отдельных  странах. Необходимость разработки международных стандартов обусловлена  потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлении  повышения потребительских качеств  бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередь транснациональных  компаний.

Согласно международным  стандартам финансовой отчетности (МФСО), цель финансовой отчетности - представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.¹⁵

Достоверность информации в  финансовой отчетности достигается  в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами  и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаях  отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости  отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной  записке к годовому отчету организации.

Перечень международных  стандартов финансовой отчетности приведен в табл. 1.1

 

Таблица 1.1

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)¹⁶

№ п/п	Номер МСФО	Наименование стандарта №	Дата вступления в силу
1	1	Представление финансовой отчетности	1 июля 1993 г.
2	2	Запасы	1 января 1995 г.
3	7	Отчет о движении денежных средств	1 января 1994 г.
4	8	Учетная политика, изменения  в бухгалтерских оценках и  ошибки	1 января 1995 г.
5	10	События после окончания отчетного периода	1 января 1980 г.
6	11	Договоры на строительство	1 января 1995 г.
7	12	Налоги на прибыль	1 января 1998 г.
8	16	Основные средства	1 января 1995 г.
9	17	Аренда	1 января 1999 г.
10	18	Выручка	1 января 1995 г.
11	19	Вознаграждения работникам	1 января 1999 г.
12	20	Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	1 января 1984 г.
13	21	Влияние изменений валютных курсов	1 января 1995 г.
14	22	Объединение компаний	1 января 1995 г.
15	23	Затраты по займам	1 января 1995 г.
16	24	Раскрытие информации о связанных  сторонах	1 января 1986 г.
17	26	Учет и отчетность по пенсионным планам	1 января 1988 г.
18	27	Консолидированная и отдельная  финансовая отчетность	1 января 1990 г.
19	28	Инвестиции в ассоциированные  предприятия	1 января 1990г.
20	29	Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике	1 января 1990 г.
21	31	Участие в совместном предпринимательстве	1 января 1992 г.
22	32	Финансовые инструменты: предоставление информации	1 января 1996 г
23	33	Прибыль на акцию	1 января 1998 г.
24	34	Промежуточная финансовая отчетность	1 января 1999 г.
25	36	Обесценение активов	1 июля 1999г.
26	37	Резервы, условные обязательства  и условные активы	1 июля 1999 г.
27	38	Нематериальные активы	1 июля 1999 г.
28	39	Финансовые инструменты: признание и измерение	1 января 2001 г.
29	40	Инвестиционное имущество	1 января 2001 г.
30	41	Сельское хозяйство	1 января 2003 г.

 

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет  продолжать свою деятельность, по крайней  мере, в течение 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом. Если руководство  предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, в соответствии с которым  операции отражаются в отчетности в  том периоде, в котором они  имели место, а не в момент поступления  или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к  периоду.

В отчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить  такие данные.

Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять  их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной  отчетности.

Для полного удовлетворения информационных потребностей пользователей  данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде соответствующих  форм отчетности и пояснений к  ним:

- отчет о финансовом  положении(бухгалтерского баланса);

- отчета о совокупном  доходе (отчета о прибылях и убытках);

- отчета о изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- описания учетной политики и пояснений к отчетности.

Баланс должен включать как  обязательные статьи внеоборотных активов:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).

В составе оборотных активов  и заемного капитала должны найти  отражение как минимум следующие  статьи:

- материально-производственные запасы;

- дебиторская задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- кредиторская задолженность;

- налоговые активы и обязательства;

- резервы под обесценение;

- доля меньшинства;