Бухгалтерская отчетность предприятия и ее роль в рыночной экономике

- капитал и резервы.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем, чтобы оценить ликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг).

При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для Кыргызстана) требования МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» предусматривают составление отчетности с соблюдением одного из принципов:

- исторической стоимости;

- текущей стоимости.

Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким  образом, любая форма представления  информации может быть использована для составления отчетности по МСФО.

Организация вправе, и это  разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного  отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Приложения к отчетности предназначены для объяснения и  детального анализа статей описанных  отчетов. Сами отчеты должны содержать  информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

В приложения к отчетности должны включаться:

- положения учетной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовой отчетности;

- информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);

- дополнительная информация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности;

- указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;

- описание основных видов деятельности организации;

- название головной компании;

- численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период.

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку  к соответствующему приложению.

Стандарт предусматривает  следующую последовательность представления  информации в приложениях:

- заявление о соответствии МСФО;

- учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;

- разбивка и анализ статей основных отчетов;

- дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.

Полнота представляемой информации в этих приложениях позволяет  ее пользователям составить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.

 

1.3 Основные методы и приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа  финансового положения предприятия.

Целью финансового анализа  является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся  сведений и создание на их базе новой  информации, которая послужит основой  для принятия тех или иных решений.

Основными источниками информации для финансового анализа служат бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма  №2), отчет о движении капитала (форма  №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.¹⁷

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных  и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и  группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - дедуктивный  метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится  историческая и логическая последовательность хозяйственных операций, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового  анализа выработала следующие основные методы чтения финансовых отчетов:

• Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
• Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
• Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, ведется перспективный анализ.
• Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей.
• Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, отделений филиалов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
• Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных (функциональных) и стохастических (корреляционных) приемов исследования.

Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т. е. синтез - соединение отдельных элементов  в общий результативный показатель.¹⁸

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и др., вошли в круг аналитических  разработок значительно позже.

Методы экономической  кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным  методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т. п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.

В настоящее время практически  невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно  ей; так и в финансовом анализе  применяются различные методы и  приёмы, ранее не используемые в  нем.

Финансовые коэффициенты.

Значение отвлеченных  данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной  оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между  различными статьями отчетности. Достоинствами  финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

Считается, что если уровень  фактических финансовых коэффициентов  хуже базы сравнения, то это указывает  на наиболее болезненные места в  деятельности предприятия, нуждающиеся  в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой  политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах  бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они  имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают  их использование, и относятся к  ним как к инструменту анализа. (21,с.109)

Так, для финансового менеджера  финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой  для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами  и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы.

Налоговому органу важен  ответ на вопрос способно ли предприятие  к уплате налогов. Поэтому с точки  зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:

– балансовая прибыль;

– рентабельность активов = балансовая прибыль в процентах  к стоимости активов;

– рентабельность реализации = балансовая прибыль в процентах  к выручке от реализации.

Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу.

Банки должны получить ответ  на вопрос о платёжеспособности предприятия, т. е. о его готовности возвращать заемные средства.

Управляющие предприятием главным  образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью  предприятия.

К основным показателям этого  блока анализа относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте  можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

В дипломной работе, во второй главе третьего параграфа выполнен экспресс - анализ финансовой отчетности ОсОО «Кыргызстальконструкция» за 2009-2011 годы, по данным формы №1 ”Бухгалтерский баланс” и формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

 

ГЛАВА 2 ПОРЯДОК  СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (на примере ОсОО «Кыргызстальконструкция»)

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

30 мая 2005 года создана коммерческая организация ОсОО «Кыргызстальконструкция» с целью получения прибыли.

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Кыргызстальконструкция».

Сокращенное наименование организации: ОсОО «Кыргызстальконструкция».

Общество в  своей деятельности руководствуется  действующим законодательством КР, а также Учредительными документами Общества.

Юридический адрес  организации: Чуйская область, Аламудунский район, с. Лебединовка, ул. Зеленая, 5-11. ИНН 00606200510115.

Правовое положение организации  определяется Гражданским Кодексом КР¹⁹, Законом «О хозяйственных товариществах и обществах»²⁰, Уставом.

В своей деятельности ОсОО «Кыргызстальконструкция» руководствуется нормативными, правовыми актами КР, Уставом предприятия.

Источником формирования имущества организации являются:

- доходы, полученные от  реализации продукции (работ,  услуг);

- основные оборотные средства  и другие материальные ценности;

-безвозмездные и благотворительные  взносы, пожертвования организаций,  граждан.

Организация имеет право  приобретать, строить или арендовать имущество за счет своего дохода, амортизационных  отчислений, кредитов банка и других источников согласно действующему законодательству.

Основным видом деятельности Общества является деятельность в сфере гражданского и промышленного строительства.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

• строительством жилых и общественных зданий и сооружений;
• производством и реализацией строительных материалов и изделий;
• розничной и оптовой торговлей;
• другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.