Бухгалтерская отчетность предприятия и ее роль в рыночной экономике

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате  процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а  также когда компания планирует  рефинансировать это обязательство  в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика  платежей до составления финансовой отчетности. В примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное  количество линейных статей, которые  должны содержаться в бухгалтерском  балансе:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (исключая  инвестиции, учтенные по методу  участия; торговые и другие  виды дебиторской

- задолженности; денежные  средства и их эквиваленты);

- инвестиции, учтенные по  методу участия;

- запасы;

- торговые и другие  виды дебиторской задолженности;

- денежные средства и  их эквиваленты;

- задолженность покупателей  и заказчиков и другая дебиторская  задолженность;

- налоговые обязательства  и требования, согласно МСФО 12 «Налоги  на прибыль»;

- резервы;

- долгосрочные обязательства,  включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- выпущенный капитал и  резервы.

Бухгалтерский баланс может  содержать дополнительные статьи и  промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления  более достоверной информации пользователям  с целью оценки финансового состояния  компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические  требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и  аналогичных финансовых институтов».

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут  быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового  положения организации. Кроме этого  перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

- характера и ликвидности  активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению  деловой репутации и активов,  возникающих из расходов на  разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;

- их функции в рамках  компании, приводящей к раздельному  представлению, например, операционных  и финансовых активов, запасов,  дебиторской задолженности, денежных  средств и их эквивалентов;

- размера, характера и  распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно,  например, к отдельному представлению  процентных и беспроцентных обязательств  и резервов, выделенных как краткосрочные  и долгосрочные.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться  на подклассы по ее характеру и  суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных  компаний и других связанных сторон [24].

Расшифровки подклассов зависят  от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях  к нему в системе МСФО неодинаковы:

- материальные активы  классифицируются в соответствии  с МСФО 16 «Основные средства»;

- дебиторская задолженность  разбивается на задолженность  покупателей и заказчиков, других  членов группы, задолженность от  связанных сторон, предоплаты и  прочие суммы;

- запасы в соответствии  с МСФО 2 «Запасы» представляются  по подклассам «товары», «производственные  поставки», «материалы», «незавершенное  производство», «готовая продукция»;

- резервы предстоящих  расходов подразделяются на резервы  на пенсионное обеспечение и  любые другие резервы подобного  характера в соответствии с  операциями компании;

- акционерный и резервный  капитал подразделяются на классы  оплаченного капитала, эмиссионного  дохода, видов резервов.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о  наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости  или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

Отчет о прибылях и убытках  должен, как минимум, содержать следующие  линейные статьи:

- выручку;

- результаты операционной  деятельности;

- затраты по финансированию;

- долю прибылей и убытков  ассоциированных компаний и совместной  деятельности, исчисляемую методом  участия;

- расходы по налогу;

- прибыль или убыток  от обычной деятельности;

- результаты чрезвычайных  обстоятельств;

- долю меньшинства;

- чистую прибыль или  убыток за период.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и  событий, содержание отчета и представление  его составных элементов позволяют  раскрыть результаты работы и составить  прогноз будущих выгод. Поэтому  в отчет о прибылях и убытках  согласно МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и  заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельные  стандарты МСФО или необходимо для  представления более достоверной  и полезной информации внутренним и  внешним пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным  органам, общественности [25].

Кроме этого порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представления  более ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет  о финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы  выполнить отдельные требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых институтов».

В отчете о прибылях и  убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов  и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом  отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы  для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

- стабильность;

- потенциал прибыли или  убытка;

- предсказуемость.

Эта информация формируется  одним из двух способов анализа.

Первый способ представления  информации (способ анализа) называется методом характера затрат.

Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим  элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата  и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы  не группируются.

Таким образом, применение стандартов МСФО в составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках имеет множество преимуществ  и позволяет приблизить отчетность предприятии к международным  стандартам.

Формат составления отчета о прибылях и убытках методом  учета характера затрат основан  на расчете дохода от продаж путем  суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений  запасов и прибыли.

Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство  стран Европы, Япония, франкоязычные  страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной  практике не применяется.

Вторым способом анализа  и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе  МСФО является метод функции затрат или «себестоимости продаж».

Он позволяет разложить  доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных  элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация  расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости  продаж, распределение или административная деятельность.

 

3.3 Совершенствования  в отчетности и составлении  бухгалтерского баланса и отчета  о прибылях и убытках

 

Помимо текущей работы по отражению хозяйственных операций бухгалтеру приходится тратить время  на составление бухгалтерской, налоговой  и статистической отчетности. Для  того чтобы правильно заполнить  ту или иную отчетную форму, своевременно и правильно учесть изменения  в нормативном регулировании  бухгалтерского учета, налогообложения  и составлении отчетности бухгалтеру приходится постоянно «держать руку на пульсе». Нормы ПБУ постоянно  меняются, и каждый бухгалтер должен быть в курсе изменений и новшеств. Бухгалтерская отчетность организации  должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе  выделенных на отдельные балансы. При  составлении бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на два  аспекта: правильное формирование показателей, которые приводятся в бухгалтерском  балансе в графе «На начало отчетного года», а также на изменения, внесенные в нормативные акты по бухгалтерскому учету, вступившие в  силу с 1 января 2008 года.

Первый аспект связан с  тем, что в ряде случаев валюта баланса на конец предыдущего  года может не совпадать с валютой  баланса на начало следующего года. Это обусловлено тем, что ряд  операций по правилам бухгалтерского учета необходимо отражать в учете  в так называемый межотчетный период. При формировании показателей по графе «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса необходимо учесть и ряд других операций, необходимость ввода которых вызвана внесением изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Остановимся на них подробнее.

Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н утверждено новое  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Это ПБУ заменило ПБУ 14/2000, которым  ранее регулировался бухгалтерский  учет нематериальных активов. ПБУ 14/2007 содержит много нововведений. Для  целей налогообложения прибыли  организационные расходы нововведений. Для целей налогообложения прибыли  организационные расходы не признаются амортизируемым имуществом. Исходя из этого, при начислении амортизации  по организационным расходам в бухгалтерском  учете отражалось возникновение  постоянных разниц.

Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н внесены изменения  в Положение по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Приказ № 147н внес ряд нововведений в  учет «валютных» активов и обязательств. Сейчас обратим внимание на одно из них: добавление в состав активов, валютная стоимость которых подлежит пересчету в случае изменения курса рубля, долгосрочных ценным бумаг (за исключением акций).

Прежняя редакция ПБУ 3/2006 разрешала  проводить такую переоценку лишь в отношении краткосрочных ценных бумаг. Переоценке подлежат как вновь  принимаемые к бухгалтерскому учету  активы данного вида, так принятые ранее. При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма N 2) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. (в ред. от 30 марта 2001 г.), и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г.). Минфин приказом от 6 октября 2008 года № 106н утвердил 21-е по счету положение по бухучету - ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Начать применять новые правила бухгалтерам придется с 1 января 2009 года.

Данное положение, в совокупности с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», также утвержденным указанным приказом финансового ведомства, представляют собой аналог международного IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных  оценках и ошибки». Для российского  учета введенный термин «оценочное значение» в новинку, однако по сути ничего нового в нем нет. Под таковым  понимается величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости  МПЗ, других оценочных резервов, сроки  полезного использования основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов и др.

Изменение оценочных значений, не влияющих на капитал, включается в  доходы или расходы компании перспективно: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период или в периоде, когда произошло  изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.