Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Агромонтаж»

Приступая к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие.

1) В бухгалтерскую  (финансовую) отчетность должны включаться  данные, необходимые для формирования  достоверного и полного представления  о финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации  должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.

Если выясняется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2) При формировании  бухгалтерской (финансовой) отчетности  организаций должна быть обеспечена  нейтральность информации, содержащейся  в ней, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4) Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

5) В бухгалтерской  (финансовой) отчетности организация  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской  (финансовой) отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин. 

8) Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

9) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

-о доходах и расходах организации;

-о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности; 

- об информации по операционным и географическим сегментам;

-иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

В современных условиях входящие в состав бухгалтерской  отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе от 13 января 2000 г. № 4н. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности, на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

Для уверенности в  правильности показателей бухгалтерской  отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов (рисунок 1.1).

К таким требованиям  относят:

• периодичность отчетности – определяется тем, что непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов;
• полноту охвата бухгалтерской информацией – отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;
• консерватизм или осмотрительность – в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

 

Рисунок 1.1 – Требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

 

 

• ясность – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;
• существенность – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;
• надежность – поставляемая информация должна быть полной и достоверной;
• сравнимость предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;
• открытость информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.
• целостность требует составления отчетности по всем без исключения хозяйственными операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами);

- нейтральность информации, содержащейся в отчетности, подразумевает, что она должна удовлетворять интересы всех пользователей, а не отдельных их групп;

- отчетный период –  период, за который должна составляться  отчетность (отчетная дата –31 декабря,  а отчетный год – с 1 января  по 31 декабря включительно);

- оформление – отчетные  формы должны составляться на  русском языке и в валюте Российской Федерации.

Основными качественными  признаками отчетной информации являются ее уместность и достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или  на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной  информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации – в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников – публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок составления  годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Агромонтаж»

 

          2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса

 

          Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

В отечественной методологии  учёта актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более  ликвидные статьи. Первый раздел « Внеоборотные активы» объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершённом строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства, прочие внеоборотные активы.

В разделе II «Оборотные активы» отражаются данные о текущих активах организации и объединена информация о запасах предприятия, НДС по приобретённым ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчётной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Проанализируем содержание актива баланса построчно.

К внеоборотным относят  активы, которые могут использоваться организацией в течение длительного времени, то есть продолжительностью свыше 12 месяцев.

Нематериальные  активы (строка 110). К нематериальным активам относят:

– исключительные права  на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

.– имущественные  права на топологии интегральных  микросхем;

           – деловую репутацию фирмы, то есть положительную разницу между её покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

 – организационные расходы.

В составе нематериальных активов нужно отразить и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ (НИОКР). Однако только в том случае, если эти результаты дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке.

По этой строке баланса  отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Пункт 21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию двумя способами: по кредиту счета 04, уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов, или на отдельном счете 05. В балансе ОАО «Агромонтаж»» по строке нематериальные активы (строка 110) отсутствует.

Основные  средства (строка 120) по этой строке показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация  не предполагает последующую перепродажу  данного объекта;