Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Агромонтаж»

              – плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

В строку 640 переносится  кредитовое сальдо по одноименному счёту 98.

В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 640 отсутствует.

           Резервы предстоящих расходов (строка 650) здесь показывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учёте организация может создавать любые резервы. Скажем, можно резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работу в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т. д.

 В Налоговом  кодексе РФ чётко определено, какие резервы может создавать организация:

           – по сомнительным долгам;

           – на гарантийный ремонт;

           – на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет;

            – на ремонт основных средств.

. Создание  и порядок расчета резервов нужно закрепить в учетной политике. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 650 отсутствует.

Прочие краткосрочные  обязательства (строка 660). По данной строке баланса приводятся краткосрочных  обязательств, не показанные по другим статьям раздела V « Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 660 отсутствует.

ИТОГО по разделу V (строка 690).Строка 690 является итоговой строкой раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину краткосрочных обязательств предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 690 на начало отчётного года составила 9610 тыс. руб., на конец отчётного периода 3132 тыс. руб.

Таблица 2.5– Формирование показателей строк раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Формирование показателей  баланса
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам  счёта 66, на которых отражены задолженность  по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов 76 и 60, на которых отражена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед  персоналом организации	622	Кредитовый остаток  счёта 70( за исключением субсчёта «  Расчёты с работниками по выплате  доходов по акциям и долям»
Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток  по счёту 69, за исключением субсчёта « Расчёты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
Задолженность по налогам  и сборам	624	Кредитовый остаток  по счёту 68. Кредитовый остаток  по счёту 69 «Расчёты с федеральным  бюджетом в части ЕСН»
Прочие кредиторы	625	Остаток субсчёта « Расчёты  по претензиям» и « Расчёты по имущественному и личному страхованию» счёта 76 и сальдо счёта 71
Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов	630	Кредитовые остатки  субсчёта « расчёты по выплате  доходов « счёта 75 и субсчёта «  Расчёты с работниками по выплате доходов по акциям и долям « счёта 70
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счёту 98
Резервы предстоящих  расходов	650	Остаток по счёту 96
Прочие краткосрочные  обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела « Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660
Баланс	700	Сумма строк 490, 590 и 690

  БАЛАНС ( строка 700) представляет собой итог пассива баланса

(валюту баланса), определяемый  как сумму показателей итога раздела III баланса « Капитал и резервы» ( строка 490), итога раздела IV « Долгосрочные обязательства» (строка 590) и итога V « Краткосрочные обязательства» (строка 690), отображающий источники формирования имущества предприятия (собственные и привлечённые) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

 

2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ4/99 утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и  убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы».

В отчете нет показателей, касающихся причитающихся к уплате налогов и других налоговых платежей в бюджет, кроме показателя о начисленной сумме налога на прибыль.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния  на конечный финансовый результат организации  при составлении отчета предусмотрены  определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации. При отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в ф. № 2 показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.

Отчет о прибылях и  убытках, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Данным приказом не определены коды строк ф. №2, строки в отчете организации кодируют самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что совместным приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ № 475, №102н от 14.11.03 определены коды показателей бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики.

Рассмотрим формирование отчета о прибылях и убытках построчно.

Выручка (строка 010)

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаются следующие поступления:

- суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;

- деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

-  авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

-  суммы залога или задатка;

- суммы, поступившие  в погашение кредита или займа.

Сумма по строке 010 в Отчете «Агромонтаж»» за отчетный период составила 37312 тыс. руб.

Себестоимость (строка 020)

Здесь указывают сумму  расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:

- материальные;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие.

Не считаются расходами  организации и в Отчете не отражаются:

- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Сумма по строке 020 составляет -37276 тыс. руб.

Валовая прибыль (строка 029)

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль  предприятия. Она рассчитывается как  разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). Валовая прибыль ОАО «Агромонтаж» составляет 46 тыс. руб.

Коммерческие расходы (строка 030)

По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты продавцам и т. п.

Торговые предприятия  по этой строке отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:

- на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

- по аренде офисных и торговых помещений, а также складов;

- на оплату услуг охраны;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы и т. д.

Сумма по строке 030 отсутствует.

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые она собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумму по этой строке также указывают в круглых скобках.

Управленческие расходы  списывают на себестоимость двум способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они им ли место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату  труда и переподготовку персонала;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного значения;                                                                                 и т. д.

ОАО «Агромонтаж» данную строку не заполняет.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 указывается  финансовый результат от продажи  продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Сумма по данной строке составляет 46 тыс. руб.

Таблица 2.6 – Формирование доходов и расходов по обычным  видам деятельности

Строка  отчета	Код строки	Формирование показателя
Выручка ( нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом  НДС, акцизов и других обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета « Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов « НДС», « Акцизы», « Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту, а если ниже то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040
Прибыль ( убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

 

Прочие доходы и расходы