Бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Агромонтаж»

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые  должна получить организация:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Сумма по строке 060 в ОАО «Агромонтаж» отсутствует.

Проценты к уплате (строка 070)

Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Причем и в этом случае проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства

Исключение составляют платежи по займам, взятым для: покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расход и также отражаются по строке 070.

Сумма по строке 070 отсутствует.

 Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Предприятие может иметь  долю в уставных капиталах других фирм и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности. Такие доходы отражаются по строке 080 формы № 2.

Следует обратить внимание, если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

Фирмы также могут  вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. Сумма по данной строке отсутствует.

Прочие доходы (строка 090)

Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.

Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

Вдобавок теперь по строке 090 отражаются доходы, которые ранее  считались внереализационными и  отражались по строке 120. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99.

Сумма по данной строке в ОАО»Агромонтаж» составляет 403 тыс.руб.

 Прочие расходы (строка 100)

Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.

К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

-  по сдаче имущества  в аренду;

- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

- по оплате услуг банка;

- на оплату процентов по кредитам и займам;

-  признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

-  убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году;

-отрицательные курсовые разницы;

-  убытки, возмещаемые  другим фирмам, и т. д.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы а также штрафы и пени по налогам.

Сумма по строке 100 составляет -604 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Заполнять эту строку, а также строки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Если разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 09 положительна, то результат  прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница  отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках. В Отчете данная сумма по строке 141 отсутствует.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Если расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие  должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.

Если же, наоборот, дебетовый  оборот по счету 77 превысит кредитовый, такую разницу нужно прибавить  к прибыли. В Отчете данная сумма  по строке 142 отсутствует.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчет  эту сумму вписывают в круглых  скобках.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой:

+условный  расход ( - доход) по налогу на  прибыль + постоянные налоговые  обязательства- постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы- отложенные налоговые обязательства = Текущий налог на прибыль                                                                                         (2.1)

А условный расход ( доход) по налогу на прибыль определяется так:

условный расход ( доход) по налогу на прибыль  =прибыль ( убыток) по данным бух.учета.*20%                                                                                                                                          (2.2)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный период. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Чистый убыток отчетного периода ОАО «Агромонтаж» составила -746 тыс. руб.

Обобщим в таблице  формирование показателя «Чистая прибыль ( убыток)

Таблица 2.7- Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

Строка отчета	Код  Строки	Формирование показателя
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов 91 счета, на которых показаны проценты к получению.
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов 91 счета, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия  в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов  счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в  других организациях.
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы	100	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток до налогообложения) 140	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100
Отложенные налоговые  активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые  обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

         Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200)

Постоянные разницы  образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 20 процентов, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета.

Возможна и обратная ситуация, когда, например, доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.

Сумма по строке 200 в Отчете ОАО «Агромонтаж» отсутствует.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эту строку также заполняют  только акционерные общества.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды прочих

доходов и расходов.

Следует обратить внимание, что в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают  прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

 По строке 240 указывают  курсовые разницы. 

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.